La salida de Reino Unido de la Uni\u00f3n Europea una vez finalizado el per\u00edodo transitorio (1 de enero de 2021) supone, entre otras cuestiones, que los flujos de mercanc\u00edas entre Espa\u00f1a y Reino Unido dejar\u00e1n de tener la consideraci\u00f3n de operaciones intracomunitarias para pasar a estar sujetos a formalidades aduaneras. Los empresarios y profesionales establecidos en Pen\u00ednsula y Baleares que adquieran bienes y servicios en el Reino Unido durante el a\u00f1o 2020 solo podr\u00e1n solicitar la devoluci\u00f3n de las cuotas de IVA all\u00ed soportadas hasta el 31 de marzo de 2021.<\/p>\n
Como ya sabr\u00e1, desde el pasado 1 de enero el Reino Unido ha dejado de formar parte de la Uni\u00f3n Europea (“Brexit”). Este hecho tiene un efecto directo sobre muchos aut\u00f3nomos y pymes espa\u00f1olas que realizan operaciones con empresas de esa regi\u00f3n.<\/p>\n
En enero de 2020, Reino Unido firm\u00f3 de manera definitiva la salida de la Uni\u00f3n Europea, si bien esta salida no fue inmediata, dado que se concedi\u00f3 un per\u00edodo de transici\u00f3n hasta el 31 de diciembre de 2020 para cerrar las negociaciones con los organismos e instituciones europeas y terminar de fijar los t\u00e9rminos y condiciones de dicha salida.<\/p>\n
Una vez finalizado este periodo transitorio y firmado el\u00a0Acuerdo de Comercio y Cooperaci\u00f3n<\/a>\u00a0entre ambas partes, procede analizar los cambios que se producir\u00e1n en las transacciones que se realicen entre los pa\u00edses miembros de la Uni\u00f3n Europea y el Reino Unido, as\u00ed como el tratamiento fiscal que tendr\u00e1n las operaciones una vez materializada la salida de este \u00faltimo pa\u00eds de la Uni\u00f3n Europea.<\/p>\n Ahora nos vamos a detener a explicar la consecuencias del Brexit en el IVA a partir de 2021.<\/p>\n La salida de Reino Unido de la Uni\u00f3n Europea una vez finalizado el per\u00edodo transitorio (1 de enero de 2021) supone, entre otras cuestiones, que los flujos de mercanc\u00edas entre Espa\u00f1a y Reino Unido dejar\u00e1n de tener la consideraci\u00f3n de operaciones intracomunitarias para pasar a estar sujetos a formalidades aduaneras.<\/p>\n Esto implica, en el caso de la entrada de mercanc\u00edas en el territorio de aplicaci\u00f3n del IVA espa\u00f1ol (Pen\u00ednsula y Baleares) procedentes de Reino Unido, la liquidaci\u00f3n del IVA en el momento de la\u00a0importaci\u00f3n<\/strong>\u00a0por la Aduana, salvo que la empresa opte por el pago del IVA diferido. Para ello deber\u00e1 presentar el IVA mensualmente. En el caso de que el periodo de declaraci\u00f3n fuera trimestral, podr\u00e1 cambiarse a mensual mediante la inscripci\u00f3n en el Registro de devoluci\u00f3n mensual (REDEME). En este caso, la empresa quedar\u00e1 obligada al Suministro Inmediato de Informaci\u00f3n (SII).<\/p>\n La base imponible del IVA en la importaci\u00f3n es el Valor en Aduana a\u00f1adiendo los siguientes conceptos en cuanto no est\u00e9n comprendidos en el mismo:<\/p>\n Las mercanc\u00edas que sean transportadas desde el territorio de aplicaci\u00f3n del IVA espa\u00f1ol (Pen\u00ednsula y Baleares) al Reino Unido ser\u00e1n\u00a0exportaciones<\/strong>\u00a0y estar\u00e1n exentas de IVA.<\/p>\n En el caso de que el empresario espa\u00f1ol efect\u00fae entregas de bienes a particulares ingleses no ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen de ventas a distancia.<\/p>\n Los intercambios de mercanc\u00edas con Irlanda del Norte tendr\u00e1n el mismo tratamiento que los efectuados con un Estado miembro de acuerdo con el protocolo Irlanda-Irlanda del Norte. Este tratamiento no se extiende a los servicios.<\/p>\n Movimientos de mercanc\u00edas desde el Reino Unido a los 27 Estados miembros en el momento de la retirada:<\/strong><\/p>\n Para evitar una doble tributaci\u00f3n, las mercanc\u00edas cuyo transporte desde Reino Unido a uno de los 27 Estados miembros se inicie antes del 1 de enero de 2021 y lleguen a su destino con posterioridad a dicha fecha, deber\u00e1n presentarse ante la Aduana pero no tributar\u00e1n como importaci\u00f3n sino como adquisici\u00f3n intracomunitaria, teniendo que incluirse en los estados recapitulativos (modelo 349 en el caso de Espa\u00f1a). Las autoridades aduaneras podr\u00e1n requerir al importador la prueba del inicio del transporte antes del 1 de enero de 2021 mediante los documentos de transporte.<\/p>\n Se aplicar\u00e1n las reglas de localizaci\u00f3n previstas en los art\u00edculos 69 y 70 LIVA, teniendo en cuenta que el Reino Unido deja de pertenecer a la Uni\u00f3n Europea y en particular, la regla de uso efectivo recogida en el art\u00edculo 70.Dos LIVA, de tal forma que estar\u00e1n sujetos al IVA espa\u00f1ol los servicios enumerados en dicho art\u00edculo cuando se localicen en Reino Unido pero su utilizaci\u00f3n o explotaci\u00f3n efectiva se realice en el territorio de aplicaci\u00f3n del IVA espa\u00f1ol.<\/p>\n Para determinar d\u00f3nde se localiza un servicio prestado a un cliente establecido en el Reino Unido o recibido de empresarios de dicho Pa\u00eds se encuentra disponible la herramienta de ayuda “Localizador de prestaciones de servicios”:<\/p>\n Dado que las operaciones realizadas entre Espa\u00f1a y Reino Unido dejan de calificarse como intracomunitarias no deber\u00e1n informarse a trav\u00e9s de la declaraci\u00f3n recapitulativa modelo 349.<\/p>\n Las empresas espa\u00f1olas que realicen operaciones con Reino Unido tampoco tendr\u00e1n la obligaci\u00f3n de identificarse mediante NIF-IVA.<\/p>\n En el caso de realizar operaciones aduaneras (importaciones o exportaciones), deber\u00e1n disponer de un n\u00famero\u00a0EORI.<\/p>\n Solicitud n\u00famero EORI<\/a><\/p>\n Deben tenerse en cuenta las siguientes particularidades:<\/p>\n Como consecuencia de lo anterior, a efectos de su inclusi\u00f3n en el modelo 349, se aplicar\u00e1n las siguientes reglas respecto de las operaciones realizadas con el Reino Unido e Irlanda del Norte:<\/p>\n Informaci\u00f3n del Gobierno brit\u00e1nico:<\/strong><\/p>\n Efectos del Protocolo de Irlanda del Norte en el IVA:<\/p>\n Los empresarios establecidos en Reino Unido que realicen operaciones sujetas al IVA en Pen\u00ednsula y Baleares, deben nombrar un\u00a0representante<\/strong>\u00a0a efectos del cumplimiento de las obligaciones impuestas en la Ley 37\/1992, del impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, salvo que existan con Reino Unido instrumentos de asistencia mutua an\u00e1logos a los instituidos en la Comunidad (art. 164.Uno.7\u00ba LIVA).<\/p>\n Los empresarios establecidos en el Reino Unido<\/strong>\u00a0que apliquen el r\u00e9gimen de Mini One-Stop Shop (MOSS) para las prestaciones de servicios de telecomunicaciones, radiodifusi\u00f3n y electr\u00f3nicos a particulares residentes en la Uni\u00f3n Europea, deber\u00e1n cambiar su identificaci\u00f3n MOSS y registrarse en un Estado miembro en el\u00a0r\u00e9gimen de no establecidos en la Uni\u00f3n<\/a>.<\/strong><\/p>\n Los empresarios identificados en\u00a0Espa\u00f1a\u00a0<\/strong>incluir\u00e1n en la declaraci\u00f3n de IVA MOSS del cuarto trimestre de 2020 (modelo 368) los servicios prestados en el Reino Unido durante dicho trimestre, aunque deber\u00e1n presentar esta declaraci\u00f3n desde el d\u00eda 1 al 20 de enero de 2021, esto es, una vez finalizado el periodo transitorio el 31 de diciembre de 2020. En el caso de que deban modificar las declaraciones del IVA MOSS, relativas a trimestres del 2020 o anteriores,\u00a0en la parte correspondiente a servicios prestados en el Reino Unido<\/strong>, podr\u00e1n hacerlo solo\u00a0hasta el 31 de diciembre de 2021<\/strong>.<\/p>\n Los empresarios y profesionales establecidos en Pen\u00ednsula y Baleares que adquieran bienes y servicios en el Reino Unido durante el a\u00f1o 2020 solo podr\u00e1n solicitar la devoluci\u00f3n de las cuotas de IVA all\u00ed soportadas hasta el 31 de marzo de 2021. Deber\u00e1 hacerlo a trav\u00e9s de la web de la AEAT\u00a0conforme al procedimiento aplicable a los Estados miembros. A trav\u00e9s del siguiente enlace puede acceder al modelo:<\/p>\n Modelo 360<\/a><\/p>\n Los empresarios establecidos en Pen\u00ednsula y Baleares que adquieran mercanc\u00edas y servicios en Reino Unido a partir del 1 de enero de 2021 y deseen solicitar la devoluci\u00f3n del IVA soportado, ya no podr\u00e1n presentar su solicitud por v\u00eda electr\u00f3nica a trav\u00e9s de la p\u00e1gina web de la AEAT de conformidad con la Directiva 2008\/9\/CE del Consejo, sino que tendr\u00e1n que hacerlo ante la Administraci\u00f3n tributaria brit\u00e1nica y con arreglo a la normativa inglesa.<\/p>\n No obstante, podr\u00e1n seguir presentando su solicitud de devoluci\u00f3n por v\u00eda electr\u00f3nica a trav\u00e9s del modelo 360 cuando se refiera a cuotas de IVA soportado en Irlanda del Norte por la adquisici\u00f3n o importaci\u00f3n de mercanc\u00edas. La devoluci\u00f3n de las cuotas soportadas por servicios localizados en Irlanda del Norte se solicitar\u00e1 seg\u00fan la normativa inglesa.<\/p>\n Informaci\u00f3n del Gobierno Brit\u00e1nico<\/a><\/p>\n Los empresarios establecidos en el Reino Unido y no establecidos en Espa\u00f1a ni en la Comunidad\u00a0\u00a0que adquieran mercanc\u00edas y servicios en el territorio de aplicaci\u00f3n del IVA espa\u00f1ol (Pen\u00ednsula y Baleares) y deseen solicitar la devoluci\u00f3n del IVA soportado, ya no podr\u00e1n presentar su solicitud por v\u00eda electr\u00f3nica, de conformidad con la Directiva 2008\/9\/CE del Consejo, y tendr\u00e1n que hacerlo con arreglo a la Directiva 86\/560\/CEE del Consejo.<\/p>\n Ser\u00e1 necesario que el solicitante nombre un representante residente en el territorio de aplicaci\u00f3n del IVA espa\u00f1ol y que exista\u00a0reciprocidad de trato en Reino Unido respecto a las empresas espa\u00f1olas,\u00a0<\/strong>salvo en los siguientes casos:<\/p>\n De acuerdo con la Resoluci\u00f3n de 4 de enero de 2021 de la Direcci\u00f3n General de Tributos existe\u00a0reciprocidad de trato en Reino Unido<\/strong>, sin que sea preciso que el empresario aporte documentaci\u00f3n que lo justifique. No obstante, debe tenerse en cuenta que Reino Unido no devuelve las cuotas soportadas o satisfechas:<\/p>\n Por tanto, tampoco proceder\u00e1 la devoluci\u00f3n de las cuotas de IVA soportadas en Espa\u00f1a en estos supuestos.<\/p>\n Los empresarios establecidos en\u00a0Irlanda del Norte<\/strong>\u00a0y no establecidos en Espa\u00f1a ni en la Comunidad podr\u00e1n seguir presentando su solicitud de devoluci\u00f3n por v\u00eda electr\u00f3nica, de conformidad con la Directiva 2008\/9\/CE del Consejo, pero solo respecto a las cuotas del IVA soportado en la\u00a0adquisici\u00f3n o importaci\u00f3n de mercanc\u00edas<\/strong>\u00a0en Pen\u00ednsula y Baleares. La devoluci\u00f3n de las cuotas soportadas por servicios localizados en el territorio de aplicaci\u00f3n del IVA espa\u00f1ol se solicitar\u00e1 seg\u00fan el procedimiento previsto en la Directiva 86\/560\/CEE del Consejo.<\/p>\n En el caso del\u00a0IVA soportado antes del 1 de enero de 2021\u00a0\u00a0<\/strong>no ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n la exigencia de reciprocidad, la obligaci\u00f3n de nombrar representante, ni determinadas limitaciones y condiciones adicionales. Sin embargo, la Administraci\u00f3n podr\u00e1 requerir al solicitante que pruebe su condici\u00f3n de sujeto pasivo del impuesto y aporte las facturas. La solicitud deber\u00e1 presentarse antes del 1 de abril de 2021.<\/p>\n A partir del 1 de enero de 2021, los viajeros procedentes de Reino Unido (excepto Irlanda del Norte) podr\u00e1n solicitar la devoluci\u00f3n del IVA correspondiente a sus compras durante su estancia en Pen\u00ednsula e Islas Baleares, el resto de Estados miembros de la Uni\u00f3n Europea o Irlanda del Norte.<\/p>\n M\u00e1s informaci\u00f3n en el siguiente enlace:\u00a0“Compras. Devoluci\u00f3n IVA<\/a><\/p>\n A trav\u00e9s de\u00a0los siguientes enlaces podr\u00e1 acceder a la p\u00e1gina web de la Comisi\u00f3n Europea dedicada a la retirada del Reino Unido de la UE.<\/p>\n En ella encontrar\u00e1 informaci\u00f3n sobre los efectos del Brexit en la imposici\u00f3n indirecta.<\/p>\n La informaci\u00f3n se encuentra disponible en ingl\u00e9s y, en algunos casos, espa\u00f1ol.<\/p>\n A trav\u00e9s del siguiente enlace podr\u00e1 acceder a la p\u00e1gina informativa del Gobierno brit\u00e1nico en relaci\u00f3n con el Brexit, dirigida a los operadores situados en la Uni\u00f3n Europea que realicen operaciones con Reino Unido (se encuentra disponible en varios idiomas, incluido el espa\u00f1ol):<\/p>\n https:\/\/www.gov.uk\/eubusiness<\/a><\/p>\n Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaraci\u00f3n que puedan tener al respecto.<\/p>\n Madrid, a 26 de enero de 2021<\/p>\n CSF Consulting Abogados y Economistas,<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" La salida de Reino Unido de la Uni\u00f3n Europea una vez finalizado el per\u00edodo transitorio (1 de enero de 2021) supone, entre otras cuestiones, que los flujos de mercanc\u00edas entre Espa\u00f1a y Reino Unido dejar\u00e1n de tener la consideraci\u00f3n de operaciones intracomunitarias para pasar a estar sujetos a formalidades aduaneras. 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2. Prestaciones de servicios<\/h3>\n
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3. NIF-IVA y modelo 349<\/h3>\n
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4. Representante fiscal<\/h3>\n
5. R\u00e9gimen especial de prestaci\u00f3n de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusi\u00f3n y televisi\u00f3n o electr\u00f3nicos (MOSS)<\/h3>\n
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6. Devoluci\u00f3n IVA soportado en el Reino Unido<\/h3>\n
7. Devoluci\u00f3n IVA empresarios establecidos en Reino Unido<\/h3>\n
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8. Devoluci\u00f3n IVA a viajeros ingleses<\/h3>\n
9. Informaci\u00f3n de la Comisi\u00f3n Europea<\/h3>\n
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10. Informaci\u00f3n del Gobierno brit\u00e1nico<\/h3>\n
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