Le informamos que en el BOE del d\u00eda 16 de junio de 2021 se ha publicado el Real Decreto 424\/2021 que modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (RIVA), as\u00ed como el Reglamento de Facturaci\u00f3n y el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci\u00f3n de los tributos (RGAT), en desarrollo de las novedades legislativas aprobadas en el\u00a0Real Decreto-ley 7\/2021, de 27 de abril\u00a0(RDL 7\/2021), referidas a la localizaci\u00f3n de las prestaciones de servicios y a las ventas a distancia de bienes y a ciertas entregas nacionales de bienes, as\u00ed como a los reg\u00edmenes especiales de ventanilla \u00fanica.<\/p>\n
Deben distinguirse en las novedades que incluye este RD 424\/2021, aquellas que se refieren a la tributaci\u00f3n de las ventas a distancia de bienes, las relativas a la opci\u00f3n por tributar en destino, y las referidas a los reg\u00edmenes especiales de ventanilla \u00fanica. Adem\u00e1s, se incluyen otras novedades que afectan a la devoluci\u00f3n del IVA a empresarios no establecidos en el territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto, a las declaraciones de IVA a la importaci\u00f3n, al Reglamento de Facturaci\u00f3n, y al RGAT, estas tres \u00faltimas relacionadas tambi\u00e9n con los tres primeros grupos de novedades.<\/p>\n
La\u00a0entrada en vigor\u00a0de las modificaciones se har\u00e1 de manera simult\u00e1nea a la entrada en vigor de las modificaciones en la\u00a0Ley del IVA, el\u00a01 de julio de 2021.<\/strong><\/p>\n Entre otros aspectos:<\/p>\n Este RD 424\/2021 contiene en su art\u00edculo primero el desarrollo reglamentario de las modificaciones incluidas en la Ley 37\/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido por el Real Decreto-ley 7\/2021, de 27 de abril, de transposici\u00f3n de directivas de la Uni\u00f3n Europea en materia de comercio electr\u00f3nico. La transposici\u00f3n de la Directiva (UE) 2017\/2455 del Consejo, de 5 de diciembre de 2017 y la Directiva (UE) 2019\/1995 del Consejo de 21 de noviembre de 2019, cuyas normas son de aplicaci\u00f3n desde el 1 de julio de 2021, ha incluido importantes modificaciones en el \u00e1mbito de tributaci\u00f3n de las entregas de bienes que, adquiridos por consumidores finales, generalmente a trav\u00e9s de internet y plataformas digitales, son enviados por el proveedor desde otro Estado miembro o un pa\u00eds o territorio tercero, y las prestaciones de servicios efectuadas a favor de consumidores finales por empresarios no establecidos en el Estado miembro donde, conforme a las reglas de localizaci\u00f3n del hecho imponible, quedan sujetas a IVA.<\/p>\n Se establece por remisi\u00f3n a la normativa comunitaria, determinados casos en los que el proveedor ha intervenido de manera indirecta en el transporte de los bienes, considerando que los bienes han sido transportados por \u00e9l mismo o por su cuenta a los efectos de tributar la entrega como venta intracomunitaria a distancia o venta a distancia de bienes importados.<\/p>\n En concreto, el art\u00edculo 5 bis del Reglamento de Ejecuci\u00f3n (UE) n\u00ba 282\/2011 se\u00f1ala:<\/p>\n No se considerar\u00e1 que los bienes han sido expedidos o transportados por el proveedor o por su cuenta<\/strong> cuando el cliente transporte \u00e9l mismo los bienes o cuando el cliente organice la entrega de los bienes con un tercero y el proveedor no intervenga de manera directa o indirecta para organizar o contribuir a organizar la expedici\u00f3n o el transporte de dichos bienes.<\/p>\n Se establece por remisi\u00f3n a la normativa comunitaria, las circunstancias que deben cumplirse para considerar que un empresario o profesional facilita una entrega de bienes o una prestaci\u00f3n de servicios utilizando una interfaz digital.<\/p>\n En concreto, de acuerdo con los art\u00edculos 5 ter y 54 ter del Reglamento de Ejecuci\u00f3n (UE) n\u00ba 282\/2011 se entender\u00e1 por “facilitar” la utilizaci\u00f3n de una interfaz electr\u00f3nica<\/strong> a fin de que un cliente y un proveedor que ofrezca servicios o ponga bienes a la venta a trav\u00e9s de la interfaz electr\u00f3nica puedan entablar un contacto que d\u00e9 lugar a una entrega de bienes o una prestaci\u00f3n de servicios a trav\u00e9s de esa interfaz electr\u00f3nica.<\/p>\n No obstante, un empresario no facilitar\u00e1 una entrega de bienes o prestaci\u00f3n de servicios<\/strong> si se cumplen todas las condiciones siguientes:<\/p>\n Cuando la interfaz digital facilite la entrega de bienes o prestaci\u00f3n del servicio tendr\u00e1 la obligaci\u00f3n de llevar un registro de dichas operaciones lo suficientemente detallado para permitir a la Administraci\u00f3n tributaria del Estado miembro de consumo comprobar si el impuesto se ha declarado correctamente y su contenido deber\u00e1 incluir:<\/p>\n Este registro deber\u00e1 estar por v\u00eda electr\u00f3nica, previa solicitud, a disposici\u00f3n de los Estados miembros interesados y se mantendr\u00e1 por un per\u00edodo de 10 a\u00f1os.<\/strong><\/p>\n Para reducir las cargas administrativas y tributarias para las microempresas establecidas en un \u00fanico Estado miembro que realizan de forma ocasional entregas de bienes o prestan servicios a consumidores finales establecidos en otros Estados miembros, que supon\u00eda tributar por estas operaciones en el Estado miembro de consumo, se ha establecido un umbral com\u00fan a escala comunitaria de hasta 10.000 euros anuales<\/strong> que permite que, mientras no se rebase dicho importe, las ventas a distancia intracomunitarias de bienes y las prestaciones de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusi\u00f3n y televisi\u00f3n, y los prestados por v\u00eda electr\u00f3nica estar\u00e1n sujetas al IVA del Estado miembro de establecimiento del proveedor.<\/p>\n En todo caso, dichos empresarios o profesionales podr\u00e1n optar por la tributaci\u00f3n en el Estado miembro de consumo, aunque no hayan superado dicho umbral<\/strong>.<\/p>\n Para ello, se establece como condici\u00f3n justificar ante la Administraci\u00f3n tributaria que tanto las entregas realizadas como los servicios efectuados han sido declarados en otro Estado miembro, salvo que tributen a trav\u00e9s de la ventanilla \u00fanica. Esta justificaci\u00f3n podr\u00e1 efectuarse, en particular, mediante la presentaci\u00f3n de los justificantes de declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n o de ingreso del IVA devengado o adeudado.<\/p>\n Las opciones deber\u00e1n ser reiteradas por el empresario o profesional una vez transcurridos dos a\u00f1os naturales, quedando, en caso contrario, autom\u00e1ticamente revocadas<\/p>\n Se establece por remisi\u00f3n a la normativa comunitaria, el momento en que se entiende aceptado el pago del cliente para determinar el devengo de las ventas a distancia de los bienes importados, as\u00ed como el correspondiente a las entregas efectuadas del proveedor a la interfaz digital y de \u00e9sta al consumidor final cuando se la considera sujeto pasivo.<\/p>\n En concreto, seg\u00fan los art\u00edculos 41 bis y 61 ter del Reglamento de Ejecuci\u00f3n (UE) n\u00ba 282\/2011, se entender\u00e1 que el momento en que se acepta el pago<\/strong> es el momento en que la confirmaci\u00f3n del pago, el mensaje de autorizaci\u00f3n del pago o un compromiso de pago del cliente, lo que ocurra primero, son recibidos por el proveedor, o por su cuenta, con independencia del momento en que se realice el pago efectivo de dinero.<\/p>\n E.1. Opci\u00f3n (art\u00edculo 61 terdecies RIVA):<\/strong><\/p>\n La opci\u00f3n por alguno de los reg\u00edmenes especiales de ventanilla \u00fanica se realizar\u00e1 a trav\u00e9s de la presentaci\u00f3n, en el Estado miembro de identificaci\u00f3n, de la correspondiente declaraci\u00f3n de inicio y surtir\u00e1 efecto:<\/p>\n No obstante, en el r\u00e9gimen exterior de la Uni\u00f3n o el r\u00e9gimen de la Uni\u00f3n, se permite iniciar las operaciones aplicando estos reg\u00edmenes sin la previa presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n de inicio, siempre y cuando \u00e9sta se presente a m\u00e1s tardar el d\u00e9cimo d\u00eda del mes siguiente.<\/p>\n E.2 Renuncia (art\u00edculo 61 terdecies RIVA):<\/strong><\/p>\n La renuncia voluntaria a cualquiera de los reg\u00edmenes especiales de ventanilla \u00fanica se realizar\u00e1 a trav\u00e9s de la presentaci\u00f3n, en el Estado miembro de identificaci\u00f3n, de la correspondiente declaraci\u00f3n de cese y surtir\u00e1 efecto:<\/p>\n Caso particular: reestructuraci\u00f3n empresarial<\/em><\/strong><\/p>\n Cuando el empresario establecido en la Comunidad traslade la sede de su actividad econ\u00f3mica de un Estado miembro a otro o deje de estar establecido en el Estado miembro de identificaci\u00f3n, pero contin\u00fae establecido en la Comunidad, podr\u00e1 presentar la declaraci\u00f3n de cese en el Estado miembro de identificaci\u00f3n en el que deje de estar establecido y presentar una nueva declaraci\u00f3n de inicio en un nuevo Estado miembro en la fecha en que se produzca el cambio de sede o de establecimiento permanente.<\/p>\n El cambio de Estado miembro de identificaci\u00f3n surtir\u00e1 efecto desde la fecha en que se produzca el cambio de sede o de establecimiento permanente<\/strong>, siempre y cuando el empresario presente dichas declaraciones a m\u00e1s tardar el d\u00e9cimo d\u00eda del mes siguiente.<\/p>\n E.3. Exclusi\u00f3n (art\u00edculo 61 quaterdecies RIVA):<\/strong><\/p>\n La exclusi\u00f3n de un empresario de cualquiera de los reg\u00edmenes especiales se adoptar\u00e1 exclusivamente por el Estado miembro de identificaci\u00f3n, cuya decisi\u00f3n deber\u00e1 comunicarse a dicho empresario por v\u00eda electr\u00f3nica y surtir\u00e1 efecto:<\/p>\n Son causas de exclusi\u00f3n: <\/strong><\/p>\n Por otra parte, el acuerdo de exclusi\u00f3n del intermediario en el r\u00e9gimen de importaci\u00f3n (IOSS) supone la exclusi\u00f3n en el r\u00e9gimen de los empresarios por cuya cuenta actuaba.<\/p>\n Los empresarios que hayan sido excluidos del r\u00e9gimen exterior de la Uni\u00f3n o del r\u00e9gimen de la Uni\u00f3n deber\u00e1n satisfacer directamente ante las autoridades del Estado miembro de consumo todas las obligaciones en relaci\u00f3n con el IVA por las entregas de bienes o las prestaciones de servicios que se generen despu\u00e9s de la fecha en que se haya hecho efectiva la exclusi\u00f3n.<\/p>\n E.4. Obligaciones formales y de informaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n E.4.1 Obligaciones de registro (art\u00edculo 61 sexiesdecies RIVA):<\/strong><\/p>\n Los empresarios acogidos al r\u00e9gimen exterior de la Uni\u00f3n (OSS) tendr\u00e1n la obligaci\u00f3n de llevar un registro de dichas operaciones lo suficientemente detallado para permitir a la Administraci\u00f3n tributaria del Estado miembro de consumo comprobar si el impuesto se ha declarado correctamente y su contenido deber\u00e1 incluir:<\/p>\n El contenido del registro en el caso de los empresarios o intermediarios acogidos al r\u00e9gimen de importaci\u00f3n (IOSS)<\/strong> es el siguiente:<\/p>\n Este registro deber\u00e1 estar disponible por v\u00eda electr\u00f3nica de forma inmediata tanto para el Estado miembro de identificaci\u00f3n como para los de consumo.<\/p>\n E.4.2 Obligaciones de informaci\u00f3n (art\u00edculo 61 quinquiesdecies RIVA)<\/strong><\/p>\n El empresario deber\u00e1 presentar una declaraci\u00f3n de modificaci\u00f3n al Estado miembro de identificaci\u00f3n ante cualquier cambio en la informaci\u00f3n proporcionada al mismo, que se presentar\u00e1 a m\u00e1s tardar el d\u00e9cimo d\u00eda del mes siguiente.<\/p>\n E.4.3. Libros registro de IVA (art\u00edculo 62.2 RIVA)<\/strong><\/p>\n Los empresarios deber\u00e1n registrar las operaciones correspondientes a los reg\u00edmenes especiales de ventanilla \u00fanica en sus Libros registro de IVA, al no encontrarse entre los reg\u00edmenes exceptuados de su llevanza.<\/p>\n Esto ser\u00e1 tambi\u00e9n aplicable para los empresarios que lleven los libros registro a trav\u00e9s de la Sede electr\u00f3nica de la AEAT, mediante el suministro electr\u00f3nico de los registros de facturaci\u00f3n (SII).<\/p>\n Se establecen las siguientes condiciones para que un operador pueda actuar en Espa\u00f1a como intermediario en el r\u00e9gimen de importaci\u00f3n (IOSS):<\/p>\n Se presumir\u00e1 el cumplimiento de estos requisitos cuando el operador tenga la condici\u00f3n de Operador Econ\u00f3mico Autorizado de acuerdo con la normativa aduanera.<\/p>\n Se establecen los siguientes requisitos para que la persona que presente los bienes en la Aduana por cuenta del importador pueda optar por la modalidad especial de declaraci\u00f3n y pago:<\/p>\n En estos casos el tipo es el 21% independientemente del producto.<\/p>\n El registro deber\u00e1 estar por v\u00eda electr\u00f3nica, previa solicitud, a disposici\u00f3n de la Administraci\u00f3n tributaria y se mantendr\u00e1 por un per\u00edodo de 4 a\u00f1os a partir del final del a\u00f1o en que se haya realizado la operaci\u00f3n.<\/p>\n 1.2 Devoluci\u00f3n del IVA a no establecidos (art\u00edculos 31 y 31 bis RIVA):<\/strong><\/p>\n Con efectos 1 de julio, se modifica el Reglamento del Impuesto para ajustar los procedimientos de devoluci\u00f3n del Impuesto soportado en el territorio de aplicaci\u00f3n del Impuesto por empresarios o profesionales no establecidos en el mismo, pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, as\u00ed como el procedimiento de devoluci\u00f3n a determinados empresarios o 11 profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci\u00f3n del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, tanto en lo referente a la regulaci\u00f3n de los nuevos reg\u00edmenes especiales de ventanilla \u00fanica, como a un ajuste m\u00e1s preciso a la normativa comunitaria aplicable de regulaci\u00f3n de los periodos e importes m\u00ednimos a los que puede referirse la solicitud de devoluci\u00f3n.<\/p>\n As\u00ed, se admiten las solicitudes de devoluci\u00f3n que comprendan cuotas soportadas en un per\u00edodo no superior al a\u00f1o natural ni inferior a tres meses<\/strong> con un importe m\u00ednimo de 400 euros<\/strong>, frente a la regulaci\u00f3n anterior que \u00fanicamente admit\u00eda el per\u00edodo anual o trimestral.<\/p>\n No obstante, la solicitud podr\u00e1 comprender las cuotas soportadas en un per\u00edodo inferior a tres meses cuando dicho per\u00edodo constituya lo que resta del a\u00f1o natural. En este caso, el importe m\u00ednimo son 50 euros.<\/p>\n El art\u00edculo segundo modifica el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci\u00f3n, aprobado por el Real Decreto 1619\/2012, de 30 de noviembre, para ajustar la obligaci\u00f3n de expedir factura conforme al art\u00edculo 2 a la nueva regulaci\u00f3n de comercio electr\u00f3nico en el IVA.<\/p>\n De esta forma, dicha obligaci\u00f3n depender\u00e1 de la regulaci\u00f3n del Estado miembro de identificaci\u00f3n, debiendo emitirse factura por las operaciones a las que se apliquen los reg\u00edmenes de ventanilla \u00fanica cuando Espa\u00f1a sea el Estado miembro de identificaci\u00f3n<\/p>\n Los cambios son:<\/p>\n El art\u00edculo tercero modifica el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci\u00f3n de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065\/2007, de 27 de julio, en materia de censos tributarios para incorporar de forma expresa la opci\u00f3n y revocaci\u00f3n a la tributaci\u00f3n en el Estado miembro de destino para aquellas microempresas que establecidas en un \u00fanico Estado miembro no hayan rebasado el umbral com\u00fan a escala comunitaria de 10.000 euros anuales de ventas a distancia intracomunitarias de bienes y prestaciones de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusi\u00f3n y televisi\u00f3n y los prestados por v\u00eda electr\u00f3nica a consumidores finales en Estados miembros donde no est\u00e9n establecidas.<\/p>\n Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaraci\u00f3n que puedan tener al respecto.<\/p>\n Madrid, a 24 de junio de 2021<\/p>\n CSF Consulting Abogados y Economistas,<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Le informamos que en el BOE del d\u00eda 16 de junio de 2021 se ha publicado el Real Decreto 424\/2021 que modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (RIVA), as\u00ed como el Reglamento de Facturaci\u00f3n y el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n tributaria y de desarrollo…<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":16214,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[91],"class_list":["post-16762","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-noticias","tag-fiscal-contable","category-1","description-off"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/16762","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=16762"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/16762\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/16214"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=16762"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=16762"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=16762"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}\n
1. MODIFICACI\u00d3N DEL REGLAMENTO DEL IVA<\/h2>\n
1.1 Comercio electr\u00f3nico<\/h3>\n
A. Definici\u00f3n de ventas a distancia intracomunitarias de bienes y ventas a distancia de bienes importados de pa\u00edses o territorios terceros: transporte por el proveedor (art\u00edculo 1 RIVA)<\/strong><\/h4>\n
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B. Interfaces digitales: condiciones para facilitar una entrega de bienes o prestaci\u00f3n de servicios y obligaciones de registro (art\u00edculos 1.bis y 62 bis)<\/strong><\/h4>\n
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C. Lugar de realizaci\u00f3n de determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios: opci\u00f3n por la no sujeci\u00f3n (art\u00edculo 22 RIVA).<\/strong><\/h4>\n
D. Devengo: aceptaci\u00f3n del pago del cliente (art\u00edculo 23 bis).<\/strong><\/h4>\n
E. Reg\u00edmenes especiales de ventanilla \u00fanica: opci\u00f3n, renuncia, exclusi\u00f3n, obligaciones formales y de informaci\u00f3n (Cap\u00edtulo IX del T\u00edtulo VIII RIVA).<\/strong><\/h4>\n
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F. Condiciones y requisitos para actuar como intermediario (art\u00edculo 61 septiesdecies RIVA):<\/strong><\/h4>\n
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G. Modalidad especial de declaraci\u00f3n, liquidaci\u00f3n y pago del IVA ante la Aduana cuando no se opte por IOSS (art\u00edculo 74.1 RIVA):<\/strong><\/h4>\n
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2. MODIFICACI\u00d3N DEL REGLAMENTO DE FACTURACI\u00d3N<\/h2>\n
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3. MODIFICACI\u00d3N DEL REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTI\u00d3N E INSPECCI\u00d3N TRIBUTARIA (RGAT)<\/h2>\n