La Direcci\u00f3n General de Tributos ha aclarado que si bien la afectaci\u00f3n del veh\u00edculo rige por los art\u00edculos 29.2 de la Ley del IRPF y 22 del Reglamento del IRPF, los gastos asociados al arrendamiento de este se determinan, para los aut\u00f3nomos en estimaci\u00f3n directa, conforme a las normas del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n
Los\u00a0aut\u00f3nomos\u00a0son trabajadores que realizando la\u00a0ordenaci\u00f3n por cuenta propia de medios materiales y humanos\u00a0desarrollan una actividad econ\u00f3mica. Esta actividad puede incardinarse dentro de todos los \u00e1mbitos del espectro empresarial y en ocasiones se muestra necesaria la utilizaci\u00f3n de determinados medios o herramientas que por su coste supondr\u00edan una inversi\u00f3n inasumible para, la mayor\u00eda de situaciones, una empresa individual.<\/p>\n
Es por ello que muchos recurren a alguna modalidad de arrendamiento para llevar a cabo su actividad. En particular, en el \u00e1mbito de los veh\u00edculos se distinguen las modalidades de\u00a0leasing\u00a0<\/em>o\u00a0renting<\/em>.<\/p>\n La Direcci\u00f3n General de Tributos en\u00a0Consulta Vinculante (V1937-21), de 21 de junio de 2021, ha llevado a cabo un an\u00e1lisis del arrendamiento de un veh\u00edculo en la modalidad de\u00a0renting<\/em>\u00a0por un abogado que decide emplearlo tanto para fines profesionales como personales.<\/p>\n En primer lugar, debemos tener claro que para los aut\u00f3nomos, contribuyentes por actividades econ\u00f3micas en el IRPF, se determina en el art\u00edculo\u00a029.2\u00a0de la Ley del IRPF\u00a0(LIRPF)\u00a0lo siguiente respecto a la posibilidad de afectar bienes a la actividad:<\/p>\n \u00ab2. Cuando se trate de\u00a0elementos patrimoniales<\/strong>\u00a0que sirvan s\u00f3lo\u00a0parcialmente al objeto de la actividad<\/strong>\u00a0econ\u00f3mica, la afectaci\u00f3n se entender\u00e1 limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ning\u00fan caso ser\u00e1n susceptibles de afectaci\u00f3n parcial elementos patrimoniales indivisibles.<\/em><\/p>\n Reglamentariamente se determinar\u00e1n las condiciones en que, no obstante su utilizaci\u00f3n para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales puedan considerarse afectos a una actividad econ\u00f3mica\u00bb.<\/em><\/p>\n El desarrollo reglamentario de este precepto se encuentra en el art\u00edculo\u00a022\u00a0del\u00a0Reglamento del IRPF que dispone lo siguiente en lo relativo a la afectaci\u00f3n de veh\u00edculos a la actividad:<\/p>\n \u00ab2. S\u00f3lo se considerar\u00e1n elementos patrimoniales afectos a una actividad econ\u00f3mica aquellos que el contribuyente utilice para los fines de la misma.<\/em><\/p>\n No se entender\u00e1n afectados<\/em><\/strong>:<\/em><\/p>\n 1.\u00ba\u00a0Aqu\u00e9llos que se utilicen simult\u00e1neamente para actividades econ\u00f3micas y para necesidades privadas<\/strong>, salvo que la utilizaci\u00f3n para estas \u00faltimas sea accesoria y notoriamente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 de este art\u00edculo.<\/em><\/p>\n 2.\u00ba Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad econ\u00f3mica que est\u00e9 obligado a llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario.<\/em><\/p>\n Lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior no ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n a los autom\u00f3viles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo<\/em><\/strong>,\u00a0salvo los siguientes supuestos:<\/em><\/p>\n A estos efectos,\u00a0se considerar\u00e1n autom\u00f3viles de turismo<\/strong>, remolques, ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el\u00a0anexo del Real Decreto Legislativo 339\/1990<\/strong>, de 2 de marzo, por el que se aprueba el\u00a0texto articulado de la Ley sobre Tr\u00e1fico, Circulaci\u00f3n de Veh\u00edculos a Motor y Seguridad Vial, as\u00ed como los definidos como veh\u00edculos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados veh\u00edculos todo terreno o tipo “jeep”\u00bb.<\/em><\/p>\n De este modo, determina la\u00a0mencionada consulta\u00a0el siguiente criterio:<\/p>\n \u00abPor tanto, para que el veh\u00edculo tenga la consideraci\u00f3n de elemento patrimonial afecto\u00a0ser\u00eda necesaria la afectaci\u00f3n exclusiva a la actividad<\/strong>,\u00a0salvo que se trate de una actividad recogida en el apartado 4<\/strong>\u00a0(circunstancia que no concurre en el presente caso), y s\u00f3lo desde esta perspectiva podr\u00edan considerarse deducibles los costes y gastos ocasionados por su adquisici\u00f3n y utilizaci\u00f3n. No operando la deducibilidad en el IRPF si no existe esa afectaci\u00f3n exclusiva.<\/em><\/p>\n Manifestada la necesidad de la afectaci\u00f3n exclusiva del veh\u00edculo a la actividad, en el caso de que la tenencia del veh\u00edculo derivase de un\u00a0contrato de renting<\/strong>, para la deducibilidad de las cuotas derivadas de la operaci\u00f3n de renting se debe acudir al art\u00edculo 30 de la Ley del Impuesto, que dispone que el rendimiento neto de las actividades econ\u00f3micas se determinar\u00e1 “seg\u00fan las normas del Impuesto sobre Sociedades (…).<\/em><\/p>\n (…)<\/em><\/p>\n Por tanto, si el contrato de renting (…) tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de gasto\u00a0fiscalmente\u00a0deducible la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora y la parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas correspondiente a la recuperaci\u00f3n del coste del bien, esta \u00faltima con el\u00a0l\u00edmite del importe que resulte de aplicar a dicho coste el duplo<\/strong>\u00a0(el triple, si tiene la consideraci\u00f3n de empresa de reducida dimensi\u00f3n) del coeficiente de amortizaci\u00f3n lineal seg\u00fan\u00a0tablas de amortizaci\u00f3n oficialmente aprobadas<\/strong>\u00a0que corresponda al citado bien. El exceso ser\u00e1 deducible en los per\u00edodos impositivos sucesivos, respetando igual l\u00edmite\u00bb.<\/em><\/p>\n Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaraci\u00f3n que puedan tener al respecto.<\/p>\n Madrid, a 26 de noviembre de 2021<\/p>\n Afianza CSF,<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" La Direcci\u00f3n General de Tributos ha aclarado que si bien la afectaci\u00f3n del veh\u00edculo rige por los art\u00edculos 29.2 de la Ley del IRPF y 22 del Reglamento del IRPF, los gastos asociados al arrendamiento de este se determinan, para los aut\u00f3nomos en estimaci\u00f3n directa, conforme a las normas del Impuesto sobre Sociedades. 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