{"id":17598,"date":"2022-05-05T13:21:19","date_gmt":"2022-05-05T11:21:19","guid":{"rendered":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/?p=17598"},"modified":"2022-05-05T13:21:19","modified_gmt":"2022-05-05T11:21:19","slug":"cual-es-el-tratamiento-contable-de-una-subvencion-para-cancelar-parcialmente-un-prestamo-ico","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/cual-es-el-tratamiento-contable-de-una-subvencion-para-cancelar-parcialmente-un-prestamo-ico\/","title":{"rendered":"\u00bfCu\u00e1l es el tratamiento contable de una subvenci\u00f3n para cancelar parcialmente un pr\u00e9stamo ICO?"},"content":{"rendered":"

[vc_row][vc_column][vc_column_text]El Real Decreto-ley 5\/2021, de 12 de marzo, de medidas extraordinarias de apoyo a la solvencia empresarial en respuesta a la pandemia de la COVID-19, introdujo la posibilidad de que el Ministerio de Asuntos Econ\u00f3micos y Transformaci\u00f3n Digital realizase transferencias a las empresas y aut\u00f3nomos que cumplan con los requisitos establecidos por el C\u00f3digo de Buenas Pr\u00e1cticas con la finalidad exclusiva de reducir el principal pendiente de los pr\u00e9stamos obtenidos con anterioridad a trav\u00e9s del Instituto de Cr\u00e9dito Oficial (ICO).<\/p>\n

Muchas empresas y aut\u00f3nomos han solicitado estas subvenciones para poder dar viabilidad a su negocio. No obstante, hay que tener en cuenta el tratamiento contable que debe darse de este, as\u00ed como la imputaci\u00f3n temporal que de este debe hacerse, de cara a la correcta tributaci\u00f3n de empresas y aut\u00f3nomos.<\/p>\n

Han sido muchas las personas que se han cuestionado sobre el\u00a0correcto registro contable de las subvenciones recibidas para cancelar parcialmente este tipo de pr\u00e9stamos. El Instituto de Contabilidad y Auditor\u00eda de Cuentas (ICAC)\u00a0lo resuelve en su\u00a0consulta n\u00ba 1 del Bolet\u00edn n\u00ba 129 de Marzo de 2022<\/strong>, publicada con fecha 26 de Abril de 2022.<\/p>\n

La cuesti\u00f3n es conocer si el importe de la subvenci\u00f3n recibida\u00a0se debe llevar a ingresos en el ejercicio que se recibe o si se podr\u00eda diferir\u00a0este durante los a\u00f1os que dure el pr\u00e9stamo.<\/p>\n

Para resolver esta cuesti\u00f3n el ICAC se fundamenta en la Norma de Registro y Valoraci\u00f3n\u00a0-NRV 18\u00aa<\/strong>del Plan General Contable Pyme\u00a0 y Normal.\u00a0 Adem\u00e1s, en estos casos deber\u00edamos distinguir si las subvenciones concedidas a tal fin tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de reintegrables o no, pues el tratamiento contable resultar\u00e1 diferente.<\/p>\n

De acuerdo con lo indicado, en la medida que la subvenci\u00f3n cumpla los requisitos para ser considerada no reintegrable deber\u00e1 registrarse en el patrimonio neto de la empresa, neta del efecto impositivo. En caso contrario, tal y como establece la norma mencionada, deber\u00e1 registrarse como un pasivo hasta que adquiera la condici\u00f3n de no reintegrable.<\/p>\n

A estos efectos, cabe indicar que la disposici\u00f3n adicional \u00fanica de la Orden EHA\/733\/2010, de 25 de marzo, por la que se aprueban aspectos contables de empresas p\u00fablicas que operan en determinadas circunstancias, ha regulado con un alcance general, aplicable a todo tipo de empresa, los criterios para calificar una subvenci\u00f3n como no reintegrable.<\/p>\n

Una vez que la subvenci\u00f3n pasa a ser no reintegrable y, por tanto, a contabilizarse directamente en el patrimonio neto, la imputaci\u00f3n a la cuenta de p\u00e9rdidas y ganancias se realizar\u00e1 en funci\u00f3n de la finalidad para la que fue concedida aplicando los criterios establecidos en el apartado 1.3 de la citada NRV 18.\u00aa del PGC (apartado 1.3. de la NRV 18.\u00aa del PGCPYMES), que indica:<\/p>\n

\u00abLa imputaci\u00f3n a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el car\u00e1cter de no reintegrables se efectuar\u00e1 atendiendo a su finalidad. En este sentido, el criterio de imputaci\u00f3n a resultados de una subvenci\u00f3n, donaci\u00f3n o legado de car\u00e1cter monetario deber\u00e1 ser el mismo que el aplicado a otra subvenci\u00f3n, donaci\u00f3n o legado recibido en especie, cuando se refieran a la adquisici\u00f3n del mismo tipo de activo o a la cancelaci\u00f3n del mismo tipo de pasivo. <\/em><\/p>\n

A efectos de su imputaci\u00f3n en la cuenta de p\u00e9rdidas y ganancias, habr\u00e1 que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados: <\/em><\/p>\n

    \n
  1. a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad m\u00ednima o compensar los d\u00e9ficit de explotaci\u00f3n: se imputar\u00e1n como ingresos del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan a financiar d\u00e9ficit de explotaci\u00f3n de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputar\u00e1n en dichos ejercicios. <\/em><\/li>\n
  2. b) Cuando se concedan para financiar gastos espec\u00edficos: se imputar\u00e1n como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que est\u00e9n financiando. <\/em><\/li>\n
  3. c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos: (…) <\/em><\/li>\n<\/ol>\n

    – Cancelaci\u00f3n de deudas: se imputar\u00e1n como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha cancelaci\u00f3n, salvo cuando se otorguen en relaci\u00f3n con una financiaci\u00f3n espec\u00edfica, en cuyo caso la imputaci\u00f3n se realizar\u00e1 en funci\u00f3n del elemento financiado. <\/em><\/p>\n

      \n
    1. d) Los importes monetarios que se reciban sin asignaci\u00f3n a una finalidad espec\u00edfica se imputar\u00e1n como ingresos del ejercicio en que se reconozcan. Se considerar\u00e1n en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas por deterioro de los elementos en la parte en que \u00e9stos hayan sido financiados gratuitamente.”<\/em><\/li>\n<\/ol>\n

      Conclusi\u00f3n<\/strong><\/p>\n

      Para el ICAC, En base a la normativa anterior, las subvenciones no reintegrables recibidas para cancelar pr\u00e9stamos ICO por la COVID19 (u otros motivos siempre que no se otorguen en relaci\u00f3n con una financiaci\u00f3n espec\u00edfica de un elemento)\u00a0deben ser imputadas como ingreso en la cuenta de p\u00e9rdidas y ganancias del ejercicio o ejercicios en los que se efect\u00fae la cancelaci\u00f3n de la deuda.<\/strong><\/p>\n

      Ejemplo<\/strong><\/p>\n

      La sociedad XL recibe una subvenci\u00f3n no reintegrable de la Administraci\u00f3n del Estado para amortizar parcialmente un pr\u00e9stamo ICO que tiene concedido consecuencia de la pandemia por la COVID-19. La subvenci\u00f3n concedida ha sido de 10.000 euros, que han sido cobrados 5.000 euros el \u00a015 de diciembre de 2021 y 5.000 euros el 15 de enero de 2022. Con el cobro de estas entregas se amortiza el pr\u00e9stamo ICO en la totalidad del importe recibido.<\/p>\n

        \n
      1. El pr\u00e9stamo ICO est\u00e1 recogido en cuenta (170) Deudas a L\/P con entidades de cr\u00e9dito.<\/li>\n
      2. Suponemos un tipo de gravamen del 25%.<\/li>\n<\/ol>\n

        Los registros contables relacionados con la operaci\u00f3n vendr\u00e1n dados por:<\/p>\n

        A\u00d1O 2021<\/strong><\/p>\n

        Concesi\u00f3n de la Subvenci\u00f3n (15- 12- 2021)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<\/strong><\/p>\n

        (4708) HP deudora por Subvenciones concedidas\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 10.000,00<\/p>\n

          \n
        • a (132) Otras subvenciones, donaciones y legados\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 10.000,00<\/li>\n<\/ul>\n

          Cobro parcial de la Subvenci\u00f3n y amortizaci\u00f3n de Pr\u00e9stamo ICO \u00a0(15-12-2021)<\/strong><\/p>\n

          (572) Bancos c\/c\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 5.000,00<\/p>\n

            \n
          • a (4708) HP deudora por Subvenciones concedidas\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 5.000,00<\/li>\n<\/ul>\n

            (170) Deudas a L\/P con entidades de cr\u00e9dito (se obvia reclasificaci\u00f3n a C\/P)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 5.000,00<\/p>\n

              \n
            • a (572) Bancos c\/c\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 5.000,00<\/li>\n<\/ul>\n

              De acuerdo con la consulta n\u00ba 1 BOICAC n\u00ba 129 de Marzo de 2022, debemos imputar como ingreso en la cuenta de p\u00e9rdidas y ganancias del ejercicio 2021 pues se ha producido una cancelaci\u00f3n parcial de la deuda. Al mismo tiempo, el resto de subvenci\u00f3n concedida y no cobrada ser\u00e1 neteada del efecto impositivo:<\/p>\n

              Imputaci\u00f3n al Resultado y Efecto impositivo subvenci\u00f3n pendiente (15 -12-2021)<\/strong><\/p>\n

              (132) Otras subvenciones, donaciones y legados \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 5.000,00<\/p>\n

                \n
              • a (747) Otras subvenciones transferidas al resultado del ejercicio \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 5.000,00<\/li>\n<\/ul>\n

                (132) Otras subvenciones, donaciones y legados (25% sobre 5.000 euros pendientes) 1.250,00<\/p>\n

                  \n
                • a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 1.250,00<\/li>\n<\/ul>\n

                  De esta forma podemos comprobar como a 31-12-2021:<\/p>\n

                    \n
                  • El saldo de la cuenta (132) Otras subvenciones, donaciones y legados ser\u00e1 de (5.000 – 1.250) = 3.750 euros.<\/li>\n
                  • Los impuestos que se habr\u00e1n de pagar en el ejercicio siguiente por el recibo de la subvenci\u00f3n est\u00e1n recogidos en la cuenta (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles, por raz\u00f3n de 1.250 euros.<\/li>\n
                  • El principal de la deuda se ha reducido en 5.000 euros.<\/li>\n<\/ul>\n

                    A\u00d1O 2022<\/strong><\/p>\n

                    Ya en el ejercicio 2022, habremos de realizar los siguientes registros contables:<\/p>\n

                    Cobro resto de la Subvenci\u00f3n y amortizaci\u00f3n de Pr\u00e9stamo ICO (15-01-2022)<\/p>\n

                    (572) Bancos c\/c\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 5.000,00<\/p>\n

                      \n
                    • a (4708) HP deudora por Subvenciones concedidas\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 5.000,00<\/li>\n<\/ul>\n

                      (170) Deudas a L\/P con entidades de cr\u00e9dito (se obvia reclasificaci\u00f3n a C\/P)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 5.000,00<\/p>\n

                        \n
                      • a (572) Bancos c\/c\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 5.000,00<\/li>\n<\/ul>\n

                        Adem\u00e1s habremos de realizar la imputaci\u00f3n al resultado del ejercicio 2022 que es cuando se produce la cancelaci\u00f3n del pasivo. Para ello, aplicamos el efecto impositivo pues ser\u00e1 en este ejercicio (2022) cuando, al imputar la subvenci\u00f3n a resultados, se pagar\u00e1n los impuestos que correspondan por el 2\u00ba cobro de la misma.<\/p>\n

                        Imputaci\u00f3n al Resultado y Efecto impositivo subvenci\u00f3n pendiente (15-01-2022)<\/strong><\/p>\n

                        (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles\u00a0\u00a0\u00a0 1.250,00<\/p>\n

                          \n
                        • a (132) Otras subvenciones, donaciones y legados\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 1.250,00<\/li>\n<\/ul>\n

                          (132) Otras subvenciones, donaciones y legados 5.000,00<\/p>\n

                            \n
                          • a (747) Otras subvenciones transferidas al resultado del ejercicio \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 5.000,00<\/li>\n<\/ul>\n

                            Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaraci\u00f3n que puedan tener al respecto.<\/p>\n

                            Madrid, a 5 de mayo de 2022<\/p>\n

                            Afianza CSF,<\/strong>[\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row]<\/p>\n<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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