{"id":19369,"date":"2024-11-20T15:11:03","date_gmt":"2024-11-20T14:11:03","guid":{"rendered":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/?p=19369"},"modified":"2024-11-20T15:11:03","modified_gmt":"2024-11-20T14:11:03","slug":"requisitos-para-deducir-el-iva-mas-alla-de-las-facturas","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/requisitos-para-deducir-el-iva-mas-alla-de-las-facturas\/","title":{"rendered":"Requisitos para deducir el IVA: M\u00e1s all\u00e1 de las facturas"},"content":{"rendered":"<p>El Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Central (TEAC) ha emitido un criterio doctrinal relevante sobre las devoluciones de IVA a no establecidos. Dicho criterio aclara las condiciones en las que puede ejercerse el derecho a la deducci\u00f3n de cuotas soportadas, especialmente respecto al pago de las facturas que documentan las operaciones.<\/p>\n<p>El Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Central (TEAC), mediante resoluci\u00f3n de fecha 27 de septiembre de 2024 \u00a0ha establecido importantes criterios relacionados con las devoluciones del IVA soportado por empresarios y profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto.<\/p>\n<p>Esta resoluci\u00f3n aborda los requisitos para la deducci\u00f3n y devoluci\u00f3n de cuotas soportadas, clarificando aspectos fundamentales sobre la acreditaci\u00f3n de operaciones y el tratamiento de la falta de justificaci\u00f3n de pagos.<\/p>\n<p>El TEAC establece que el pago de las facturas no es un requisito obligatorio para la devoluci\u00f3n del IVA soportado por no establecidos, seg\u00fan el art\u00edculo 119 de la Ley del IVA. La falta de justificantes de pago no basta por s\u00ed sola para denegar la devoluci\u00f3n, siendo necesaria una comprobaci\u00f3n adicional que demuestre la inexistencia o falsedad de las operaciones. Este criterio refuerza los derechos de los contribuyentes y flexibiliza la valoraci\u00f3n de pruebas, permitiendo la aportaci\u00f3n de documentaci\u00f3n en v\u00eda revisora. La resoluci\u00f3n anula actos administrativos que denegaron devoluciones bas\u00e1ndose \u00fanicamente en la falta de pagos acreditados.<\/p>\n<ol>\n<li><strong> Contexto y resoluci\u00f3n del caso<\/strong><\/li>\n<li>\u00a0<strong>Hechos principales:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>La entidad reclamante solicit\u00f3 devoluciones del IVA soportado por periodos fiscales de 2021 y 2022, presentando facturas y justificantes de pago.<\/li>\n<li>La Oficina Nacional de Gesti\u00f3n Tributaria deneg\u00f3 parcialmente dichas devoluciones, argumentando falta de documentaci\u00f3n adecuada para acreditar el pago de las facturas relacionadas con las operaciones declaradas.<\/li>\n<\/ul>\n<ol start=\"2\">\n<li>\u00a0<strong>Decisi\u00f3n del TEAC<\/strong>:<\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>Se admite documentaci\u00f3n aportada en v\u00eda de revisi\u00f3n, incluyendo extractos bancarios y declaraciones de proveedores.<\/li>\n<li>El TEAC concluye que la falta de justificaci\u00f3n del pago de facturas no es, por s\u00ed sola, motivo suficiente para denegar la devoluci\u00f3n de las cuotas soportadas, salvo que se demuestre que las operaciones documentadas son ficticias.<\/li>\n<\/ul>\n<ol start=\"3\">\n<li>\u00a0<strong>Resultado:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>El TEAC estima la reclamaci\u00f3n y anula los actos administrativos que denegaron parcialmente las devoluciones, ordenando la devoluci\u00f3n de las cuotas soportadas inicialmente rechazadas.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ol>\n<li><strong> Principales criterios del TEAC<\/strong><\/li>\n<li>\u00a0<strong>Acreditaci\u00f3n de la realidad de las operaciones<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>El art\u00edculo 119 de la Ley del IVA no exige expresamente la acreditaci\u00f3n del pago como requisito para el derecho a la devoluci\u00f3n.<\/li>\n<li>La realidad de las operaciones debe ser comprobada a trav\u00e9s de una valoraci\u00f3n integral de la documentaci\u00f3n aportada, incluyendo certificaciones de proveedores y otros medios de prueba v\u00e1lidos.<\/li>\n<\/ul>\n<ol start=\"2\">\n<li>\u00a0<strong>Aportaci\u00f3n de pruebas en v\u00eda de revisi\u00f3n:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>La resoluci\u00f3n reafirma que pueden presentarse pruebas adicionales en la v\u00eda econ\u00f3mico-administrativa, siempre que no exista abuso o malicia en la conducta del reclamante.<\/li>\n<li>El TEAC considera que la Administraci\u00f3n debe valorar dichas pruebas antes de denegar la devoluci\u00f3n solicitada.<\/li>\n<\/ul>\n<ol start=\"3\">\n<li>\u00a0<strong>Esfuerzo adicional en la comprobaci\u00f3n:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>La denegaci\u00f3n de devoluciones basadas \u00fanicamente en la falta de justificantes de pago es insuficiente.<\/li>\n<li>La Administraci\u00f3n debe demostrar, mediante comprobaciones adicionales, que las operaciones documentadas son inexistentes o falsas.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>III. Implicaciones para contribuyentes y administraciones<\/strong><\/p>\n<p>\u200b\u200b\u200b\u200b\u200b\u200b1.\u00a0\u00a0<strong> \u00a0Para los contribuyentes:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>Podr\u00e1n ejercer el derecho a la devoluci\u00f3n del IVA soportado, incluso en caso de ausencia de justificantes de pago, siempre que acrediten la realidad de las operaciones mediante otros medios v\u00e1lidos.<\/li>\n<li>En v\u00eda de revisi\u00f3n, es posible aportar pruebas adicionales para respaldar la solicitud de devoluci\u00f3n.<\/li>\n<\/ul>\n<ol start=\"2\">\n<li>\u00a0<strong>Para la Administraci\u00f3n tributaria:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>La resoluci\u00f3n enfatiza la necesidad de un an\u00e1lisis exhaustivo de la documentaci\u00f3n aportada, evitando decisiones basadas \u00fanicamente en la falta de justificantes de pago.<\/li>\n<li>Se refuerza la obligaci\u00f3n de comprobar la falsedad de las operaciones antes de denegar devoluciones.<\/li>\n<\/ul>\n<p>La resoluci\u00f3n del TEAC incluye criterios significativos que conviene detallar y reflexionar, ya que impactan en la pr\u00e1ctica de la devoluci\u00f3n del IVA en situaciones similares.<\/p>\n<ol>\n<li>\u00a0<strong>No obligatoriedad de justificar el pago de facturas:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>El art\u00edculo 119 de la Ley del IVA no establece el pago de las facturas como requisito imprescindible para la devoluci\u00f3n.<\/li>\n<li>La deducci\u00f3n y devoluci\u00f3n del IVA deben centrarse en la realidad de las operaciones y no exclusivamente en su pago.<\/li>\n<\/ul>\n<ol start=\"2\">\n<li>\u00a0<strong>Distinci\u00f3n entre requisitos materiales y formales:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>Requisitos materiales: La operaci\u00f3n debe ser real y vinculada a la actividad econ\u00f3mica del solicitante.<\/li>\n<li>Requisitos formales: Facturas correctas y conformes a la normativa deben respaldar las operaciones.<\/li>\n<li>Ambos deben cumplirse de manera simult\u00e1nea, pero el requisito material (realidad de la operaci\u00f3n) tiene mayor peso.<\/li>\n<\/ul>\n<ol start=\"3\">\n<li><strong>Esfuerzo adicional de la Administraci\u00f3n:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>La falta de justificantes de pago no es suficiente para rechazar una devoluci\u00f3n; debe haber pruebas razonadas de que las operaciones son ficticias.<\/li>\n<li>La Administraci\u00f3n debe demostrar la falsedad de las operaciones, lo que impone una carga de comprobaci\u00f3n adicional.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ol>\n<li><strong> Aportaci\u00f3n de pruebas <\/strong><\/li>\n<li>\u00a0<strong>Flexibilidad del proceso:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>El contribuyente puede aportar nueva documentaci\u00f3n en la v\u00eda econ\u00f3mico-administrativa si inicialmente no present\u00f3 pruebas suficientes.<\/li>\n<li>La aportaci\u00f3n extempor\u00e1nea de pruebas es v\u00e1lida siempre que no haya abuso o mala fe.<\/li>\n<\/ul>\n<ol start=\"2\">\n<li>\u00a0<strong>Normativa y jurisprudencia aplicable:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>La Directiva 2008\/9\/CE y resoluciones del Tribunal de Justicia de la Uni\u00f3n Europea (TJUE) respaldan el derecho a subsanar una solicitud mediante la presentaci\u00f3n de pruebas adicionales.<\/li>\n<li>En Espa\u00f1a, el Tribunal Supremo y el TEAC han confirmado esta postura, favoreciendo un enfoque m\u00e1s flexible en la evaluaci\u00f3n de devoluciones.<\/li>\n<\/ul>\n<ol start=\"3\">\n<li>\u00a0<strong>Ejemplos de documentaci\u00f3n admisible en revisi\u00f3n:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>Certificaciones de proveedores que acrediten el pago o la relaci\u00f3n comercial.<\/li>\n<li>Extractos bancarios adicionales.<\/li>\n<li>Tablas de relaci\u00f3n entre pagos y facturas espec\u00edficas.<\/li>\n<li>Declaraciones explicativas del solicitante o de terceros involucrados.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ol>\n<li><strong> Repercusiones para empresarios No Establecidos<\/strong><\/li>\n<li>\u00a0<strong>Ventajas:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>Los empresarios no establecidos tienen mayores oportunidades de justificar sus derechos en caso de devoluciones parciales.<\/li>\n<li>La posibilidad de aportar pruebas en v\u00eda revisora incrementa las garant\u00edas procesales.<\/li>\n<\/ul>\n<ol start=\"2\">\n<li><strong>Responsabilidades:<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>Es fundamental mantener registros claros y completos que vinculen operaciones y facturas con los pagos realizados.<\/li>\n<li>Aunque el pago no sea requisito obligatorio, contar con justificantes s\u00f3lidos puede prevenir conflictos.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Consejos pr\u00e1cticos para contribuyentes<\/strong><\/p>\n<ol>\n<li>\u00a0<strong>Prevenci\u00f3n desde el inicio<\/strong>:<\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>Aseg\u00farese de que las facturas est\u00e9n correctamente emitidas y cumplan con los requisitos legales.<\/li>\n<li>Mantenga extractos bancarios y documentaci\u00f3n que relacione cada pago con las facturas correspondientes.<\/li>\n<\/ul>\n<ol start=\"2\">\n<li>\u00a0<strong>En caso de denegaci\u00f3n parcial<\/strong>:<\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>Revise detalladamente los motivos de la denegaci\u00f3n.<\/li>\n<li>Prepare pruebas adicionales que refuercen la relaci\u00f3n entre los pagos y las operaciones documentadas.<\/li>\n<li>Considere presentar un recurso econ\u00f3mico-administrativo, citando las resoluciones relevantes del TEAC y la jurisprudencia europea.<\/li>\n<\/ul>\n<p><em>La resoluci\u00f3n del TEAC del 27 de septiembre de 2024 refuerza los derechos de los contribuyentes, especialmente en el contexto de devoluciones de IVA a no establecidos. Este enfoque busca equilibrar el control fiscal con la protecci\u00f3n de los derechos de empresarios y profesionales.<\/em><\/p>\n<p>Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaraci\u00f3n que puedan tener al respecto.<\/p>\n<p>Un cordial saludo,<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>El Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Central (TEAC) ha emitido un criterio doctrinal relevante sobre las devoluciones de IVA a no establecidos. Dicho criterio aclara las condiciones en las que puede ejercerse el derecho a la deducci\u00f3n de cuotas soportadas, especialmente respecto al pago de las facturas que documentan las operaciones. 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