{"id":5353,"date":"2015-05-22T09:50:58","date_gmt":"2015-05-22T07:50:58","guid":{"rendered":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/?p=5353"},"modified":"2017-08-19T21:38:35","modified_gmt":"2017-08-19T19:38:35","slug":"reglas-singulares-cuantificacion-rentas-derivadas-deuda-subordinada-bien-participaciones-preferentes-irpf","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/reglas-singulares-cuantificacion-rentas-derivadas-deuda-subordinada-bien-participaciones-preferentes-irpf\/","title":{"rendered":"Reglas Singulares de Cuantificaci\u00f3n de Rentas Derivadas de Deuda Subordinada o bien de Participaciones Preferentes en el IRPF"},"content":{"rendered":"

[:es]<\/p>\n

Con efectos desde el 1 de enero de dos mil trece:<\/h2>\n

Se establecen reglas singulares de cuantificaci\u00f3n de las rentas derivadas de deuda subordinada o bien de participaciones preferentes de impositores que perciban desde esa data de compensaciones de entidades transmisoras de tales activos a consecuencia de pactos. Asimismo se da la posibilidad de pedir la rectificaci\u00f3n de autoliquidaciones precriptas cuando el titular de estos activos hubiese logrado una sentencia de nulidad de los contratos y hubiese consignado rendimientos de exactamente los mismos.
\nEn el BOE del d\u00eda quince de mayo, se ha publicado el R. D.-ley 6\/2015, de catorce de mayo, que altera la Ley\u00a035\/2006 del IRPF para introducir en tal texto legal, con efectos desde 1 de enero de dos mil trece, unas reglas opcionales singulares de cuantificaci\u00f3n de rentas derivadas de deuda subordinada o bien de participaciones preferentes, que tienen por prop\u00f3sito permitir computar un solo desempe\u00f1o del capital moblaje, que va a ser negativo en la mayor parte de los casos, por diferencia entre la compensaci\u00f3n percibida por el impositor y la inversi\u00f3n efectuada, dejando sin efectos fiscales las operaciones medias de recompra y subscripci\u00f3n o bien canje de valores, y, en su caso, la transmisi\u00f3n de los valores recibidos.
\nDichas medidas tributarias se concretan en cuantificar las rentas derivadas de deuda subordinada o bien de participaciones preferentes de impositores que perciban desde esa data compensaciones de las entidades transmisoras de tales activos a consecuencia de pactos. Asimismo se da la posibilidad de pedir la rectificaci\u00f3n de autoliquidaciones precriptas cuando el titular de estos activos hubiese conseguido una sentencia de nulidad de los contratos y hubiese consignado rendimientos de exactamente los mismos.
\n1. Percepci\u00f3n de compensaciones por pactos con las entidades transmisoras desde 1 de enero de dos mil trece
\nPueden decantarse por aplicar los pr\u00f3ximos tratamientos:<\/p>\n

En el ejercicio en el que se perciban las compensaciones derivadas del pacto computar, como desempe\u00f1o del capital moblaje, la diferencia entre la compensaci\u00f3n percibida (m\u00e1s lo conseguido de trasmitir los valores recibidos en el canje o bien, si no hubiesen sido trasmitidos estos, va a haber que sumarle la valoraci\u00f3n dada a exactamente los mismos al cuantificar la compensaci\u00f3n) y la inversi\u00f3n. Si procede, se debe presentar complementaria sin sanci\u00f3n, ni intereses de demora, ni recargos, d\u00e1ndose plazos singulares para esto. Si la complementaria es de dos mil trece, el plazo para presentarla es hasta el quince de agosto pr\u00f3ximo.
\nLos impositores que perciban las compensaciones por pactos con las entidades en dos mil trece o bien dos mil catorce, pueden aplicar las reglas generales del impuesto son la singular posibilidad de que pueden minorar el desempe\u00f1o del capital moblaje positivo conseguido por la compensaci\u00f3n con la una parte del saldo negativo de la base general, pertinente a transmisiones de hasta un a\u00f1o de antig\u00fcedad de valores provenientes de la recompra o bien canje de las preferentes, que no haya podido ser compensado.<\/p>\n

Ejemplo: Un impositor adquiere participaciones preferentes de adquisici\u00f3n de dieciocho y quinientos. Los primeros a\u00f1os se cobraron los cupones anuales. Cup\u00f3n anual mil doscientos euros \/ anuales. M\u00e1s tarde las participaciones preferentes fueron canjeadas por obligaciones o bien por acciones, cuya valoraci\u00f3n era de quince.000 \u20ac.
\nEstas nuevas obligaciones o bien acciones han sido trasmitidas por los impositores. El valor de transmisi\u00f3n es de trece \u20ac.
\nPor \u00faltimo, se llega a un acuerdo con la financiera por el que esta compensa al impositor con una determinada cantidad, cinco mil \u20ac.
\nLa tributaci\u00f3n que corresponde a todas y cada una estas operaciones hasta la entrada en vigor del presente R. D.-Ley es la siguiente:
\nCobro de cupones:
\nEstos cupones son rendimientos del capital moblaje. Se integraron mil doscientos euros anuales en la base imponible del ahorro.
\nCanje o bien conversi\u00f3n:
\nEl canje produce siempre y en toda circunstancia un desempe\u00f1o del capital moblaje, negativo en estos casos, por la diferencia entre el valor de los nuevos t\u00edtulos (sean obligaciones o bien acciones)\u00a0 y el de las participaciones preferentes originales. Este Desempe\u00f1o se integra en la base imponible del ahorro.<\/p>\n

Valor de las nuevas acciones u obligaciones\u2026\u2026\u2026..15.000<\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 (-)\u00a0Valor de adquisici\u00f3n de las preferentes\u2026\u2026\u2026\u2026….18.500<\/u><\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Rendimiento\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.- 3.500<\/span><\/p>\n

Venta de las nuevas obligaciones o acciones:<\/em><\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Precio venta nuevas acciones u obligaciones\u2026.\u202613.000<\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 (-)\u00a0Valor de las nuevas acciones u obligaciones\u2026\u2026..15.000<\/u><\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Renta\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..- 2.000<\/span>
\nAc\u00e1 va a haber que distinguir los pr\u00f3ximos supuestos:<\/p>\n

Si los nuevos t\u00edtulos han sido obligaciones de la renta generada por su transmisi\u00f3n va a ser un desempe\u00f1o del capital moblaje que se integrar\u00e1 en la base imponible del ahorro.
\nSi los nuevos t\u00edtulos han sido acciones la renta generada por su transmisi\u00f3n va a ser una p\u00e9rdida patrimonial. Esta p\u00e9rdida se integrar\u00e1:<\/p>\n

En la base imponible del ahorro si ha trascurrido m\u00e1s de un a\u00f1o desde el momento en que se adquiri\u00f3 exactamente la misma con el canje.
\nEn la base imponible general si ha trascurrido menos de un a\u00f1o.<\/p>\n

Percepci\u00f3n de la compensaci\u00f3n derivada del acuerdo:
\nEsta compensaci\u00f3n producir\u00e1 un desempe\u00f1o del capital moblaje que se integrar\u00e1 en la base imponible del ahorro.
\nRendimiento\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.+ 5.000
\nComo puede observarse el resultado econ\u00f3mico global de las operaciones de compraventa y compensaci\u00f3n producen un resultado conjunto de:<\/p>\n

Cantidades percibidas por el contribuyente:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 18.000<\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Valor de transmisi\u00f3n final\u2026\u2026\u2026………\u202613.000<\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Compensaci\u00f3n\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u20265.000<\/span><\/p>\n

(-) Cantidades satisfechas por el contribuyente:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 (-) 18.500<\/u><\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Valor de adquisici\u00f3n inicial\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 \u202618.500<\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0 Resultado global\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026- 500<\/span><\/p>\n

No obstante, desde el punto de vista fiscal, este resultado de \u2013 500 se descompone en tres rentas:<\/span><\/p>\n

Rendimiento capital mobiliario (BIA)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u2013 3.500<\/span><\/p>\n

Rendimiento capital mobiliario (BIA) o P\u00e9rdida patrimonial (BIA \u00f3 BIG)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u2013 2.000<\/span><\/p>\n

Rendimiento capital mobiliario (BIA)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0+ 5.000<\/u><\/span><\/p>\n

Total\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 – 500
\n(BIA): Base imponible del ahorro<\/span><\/p>\n

(BIG). Base imponible general
\nCaso de que estas 3 rentas se integren en la base imponible del ahorro por ser rendimientos del capital o bien p\u00e9rdidas patrimoniales a m\u00e1s de un a\u00f1o, pueden compensarse \u00edntegramente unas con otras, desde el 1 de enero de dos mil catorce, en raz\u00f3n de lo\u00a0establecido en la nueva predisposici\u00f3n auxiliar trig\u00e9sima novena de la Ley incorporada por el R. D.-ley 8\/2014, de cuatro de julio.
\nSin embargo, en caso de que los t\u00edtulos recibidos a cambio de las participaciones preferentes hubieran sido acciones y estas se hubieran trasmitido ya antes de un a\u00f1o, la p\u00e9rdida patrimonial se integra en la base imponible general con lo que no puede compensarse con estas otras rentas.
\nEl presente R. D.-Ley establece que los impositores que hayan percibido estas compensaciones van a poder decantarse por dar a estas rentas cualquiera de los pr\u00f3ximos tratamientos:
\n1\u00aa alternativa:
\nDeclarar un solo desempe\u00f1o del capital moblaje a integrar en la base imponible del ahorro en el instante de percibir la compensaci\u00f3n por la diferencia entre:<\/p>\n

\u00a0 Compensaci\u00f3n + valor de transmisi\u00f3n final de obligaciones o acciones\u00a0<\/span>
\n\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 (-) La inversi\u00f3n inicial en preferentes<\/span><\/p>\n

En nuestro ejemplo:<\/span><\/p>\n

\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 5.000 + 13.000<\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0(-)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 18.500\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<\/u><\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0– 500<\/span><\/p>\n

En un caso as\u00ed, si el impositor ya hubiera declarado las rentas derivadas del canje y de la venta presentar\u00e1 autoliquidaci\u00f3n complementaria sin sanci\u00f3n, ni intereses, ni recargo alguno.
\n2\u00aa alternativa:
\nAplicar las reglas generales del Impuesto previamente expuestas. Sin embargo, en un caso as\u00ed van a poder minorar el desempe\u00f1o del capital moblaje derivado de la compensaci\u00f3n cinco mil, en el importe de la p\u00e9rdida patrimonial de la base imponible general derivada de la venta de acciones en menos de un a\u00f1o \u2013 dos.000, que no haya podido ser compensada a trav\u00e9s del procedimiento general de integraci\u00f3n y compensaci\u00f3n de rentas.
\ndos. Titulares de contratos de preferentes o bien de deuda subordinada declarados nulos por sentencia judicial
\nComo posiblemente integrasen rendimientos de estos productos financieros en el IRPF de periodos ya precriptos, ahora se abre la posibilidad de pedir la rectificaci\u00f3n de las pertinentes autoliquidaciones y la devoluci\u00f3n de ingresos incorrectos.
\nCuando hubiera precripto el derecho a pedir la devoluci\u00f3n, la rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n a que se refiere el par\u00e1grafo precedente solo afectar\u00e1 a los rendimientos de la deuda subordinada y de las participaciones preferentes, y a las retenciones que se hubiesen podido practicar por semejantes rendimientos.
\nFinalmente, aparte de las reglas que terminamos de exponer\u00a0asimismo se matizan los pr\u00f3ximos extremos:<\/p>\n

Las retenciones ciertamente practicadas de antemano al quince de mayo de dos mil quince sobre las compensaciones percibidas se comprendes apropiadamente efectuadas.
\nObligaci\u00f3n por la parte del impositor de presentar un formulario que deje identificar las autoliquidaciones perjudicadas, y que va a estar dispone a dicho efecto en la sede electr\u00f3nica de la AEAT.<\/p>\n

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o bien aclaraci\u00f3n que puedan tener a este respecto.<\/p>\n

CSF Consulting Abogados y Economistas,\u00a0<\/strong><\/span>[:]<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

[:es] Con efectos desde el 1 de enero de dos mil trece: Se establecen reglas singulares de cuantificaci\u00f3n de las rentas derivadas de deuda subordinada o bien de participaciones preferentes de impositores que perciban desde esa data de compensaciones de entidades transmisoras de tales activos a consecuencia de pactos. Asimismo se da la posibilidad de…<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":3129,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[91],"class_list":["post-5353","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-noticias","tag-fiscal-contable","category-1","description-off"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5353","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=5353"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5353\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/3129"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=5353"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=5353"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=5353"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}