En muchas ocasiones, las empresas o aut\u00f3nomos se encuentran con facturas que han realizado a clientes de las que ya han ingresado el IVA, y tiempo despu\u00e9s resulta que esa factura no ha sido cobrada.<\/p>\n
Pues bien, si su empresa recibe un impagado, la normativa le permite recuperar los impuestos derivados del ingreso computado en su d\u00eda. Por eso es conveniente recordad aquellos supuestos en los que puede reducir la base imponible del IVA, cuando el destinatario de las operaciones no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas.<\/p>\n
La Ley del IVA regula dos supuestos voluntarios de modificaci\u00f3n de la base imponible en los que el destinatario de las operaciones no haya satisfecho el pago de las cuotas repercutidas:<\/p>\n
En ambos casos han de tenerse en cuenta las siguientes reglas:<\/p>\n
1.Cr\u00e9ditos excluidas de la posibilidad de rectificaci\u00f3n. La modificaci\u00f3n de la base imponible no procede cuando se trate de cr\u00e9ditos:<\/p>\n
2. En caso de cobro parcial con anterioridad a la modificaci\u00f3n, se entiende siempre que en esta cantidad est\u00e1 incluido el IVA.<\/p>\n
3. La rectificaci\u00f3n de las deducciones del destinatario de la operaci\u00f3n, determina el nacimiento del correspondiente cr\u00e9dito a favor de la Hacienda P\u00fablica.<\/p>\n
A continuaci\u00f3n, detallamos los requisitos y el procedimiento que marca la normativa para poder recuperar las cuotas del IVA repercutido en el caso de los\u00a0cr\u00e9ditos declarados \u00ab\u00a0incobrables\u00a0\u00bb.<\/strong><\/p>\n De acuerdo con la normativa del IVA, la base imponible del impuesto puede reducirse cuando los cr\u00e9ditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables,\u00a0<\/strong>consider\u00e1ndose como tales cuando el cr\u00e9dito re\u00fana las siguientes condiciones:<\/p>\n 1\u00aa. Que haya transcurrido un\u00a0a\u00f1o\u00a0<\/strong>desde el devengo del impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo parte del r\u00e9dito derivado del mismo.<\/p>\n Este plazo de un a\u00f1o pasa a ser de seis meses cuando el titular del derecho sea una PYME (empresario o profesional cuyo volumen de operaciones en el a\u00f1o natural inmediato anterior no haya excedido de 6.010.121,04 euros).<\/p>\n Atenci\u00f3n<\/strong>. A partir del 1 de enero de 2015, los empresarios que sean considerados PYME podr\u00e1 modificar la base imponible transcurrido el plazo de 6 meses como se ven\u00eda exigiendo hasta la fecha o podr\u00e1n esperar al plazo general de 1 a\u00f1o que se exige para el resto de empresarios.<\/em><\/p>\n En\u00a0las operaciones a plazo,\u00a0<\/strong>el a\u00f1o o, en su caso, el plazo de seis meses, empiezan a contar desde el vencimiento del pago o plazos impagados, no desde el devengo del impuesto repercutido. Se consideran operaciones a plazo o con precio aplazado aquellas en las que se haya pactado que su contraprestaci\u00f3n deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno s\u00f3lo, respectivamente, siempre que el per\u00edodo transcurrido entre el devengo del impuesto repercutido y el vencimiento del \u00faltimo o \u00fanico pago sea superior a un a\u00f1o o, en el caso de PYMES, seis meses.<\/p>\n En estas operaciones a plazos, bastar\u00e1 instar el cobro de uno de los plazos para que el cr\u00e9dito se considere\u00a0incobrable\u00a0<\/strong>y la base imponible pueda reducirse en la proporci\u00f3n que corresponda por el plazo o plazos impagados.<\/p>\n Operaciones a las que sea de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen especial del criterio de caja:<\/strong><\/p>\n La condici\u00f3n del transcurso del plazo de un a\u00f1o o seis meses para considerar el cr\u00e9dito incobrable se entender\u00e1 cumplida en la fecha de devengo del impuesto que se produzca por aplicaci\u00f3n de la fecha l\u00edmite del 31 de diciembre del a\u00f1o inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operaci\u00f3n.<\/p>\n No obstante, en las operaciones a plazos o con precio aplazado, ser\u00e1 necesario que haya transcurrido el plazo de seis meses o un a\u00f1o desde el vencimiento del plazo o plazos correspondientes hasta la fecha de devengo de la operaci\u00f3n.<\/p>\n 2\u00aa. Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los\u00a0libros\u00a0<\/strong>registros exigidos para este impuesto.<\/p>\n 3\u00aa. Que el\u00a0destinatario\u00a0<\/strong>de la operaci\u00f3n act\u00fae en la condici\u00f3n de empresario o profesional, o, en otro caso, que la\u00a0base imponible,\u00a0<\/strong>IVA excluido, sea superior a 300 euros.<\/p>\n 4\u00aa. Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante\u00a0reclamaci\u00f3n judicial\u00a0<\/strong>al deudor o por medio de\u00a0requerimiento notarial\u00a0<\/strong>al mismo, incluso cuando se trate de cr\u00e9dito afianzados por Entes p\u00fablicos. En las operaciones que tengan por destinatarios a Entes p\u00fablicos, la reclamaci\u00f3n judicial o el requerimiento notarial se sustituir\u00e1n por una certificaci\u00f3n expedida por el \u00f3rgano competente.<\/p>\n La modificaci\u00f3n debe efectuarse en el\u00a0plazo de los tres meses\u00a0<\/strong>siguientes a la finalizaci\u00f3n del plazo de un a\u00f1o (o, en el caso de PYMES, del plazo de seis meses) desde el momento del devengo de la operaci\u00f3n o del vencimiento del plazo o plazos impagados en el caso de operaciones a plazos.<\/p>\n No proceder\u00e1 la modificaci\u00f3n de la base imponible\u00a0<\/strong>cuando se trate de cr\u00e9ditos que disfruten de garant\u00eda real, est\u00e9n afianzados por entidades de cr\u00e9dito o sociedades de garant\u00eda rec\u00edproca, o cubiertos por un contrato de seguro de cr\u00e9dito o de cauci\u00f3n, en la parte garantizada, afianzada o asegurada, as\u00ed como en el caso de cr\u00e9ditos entre personas o entidades vinculadas a efectos del IVA, y aquellos que se refieren a operaciones cuyo destinatario no est\u00e1 establecido en Espa\u00f1a.<\/p>\n Cuando exista un\u00a0auto de declaraci\u00f3n de concurso\u00a0<\/strong>para los cr\u00e9ditos correspondientes a cuotas repercutidas por operaciones\u00a0cuyo devengo se produzca con anterioridad a dicho auto\u00a0<\/strong>(cr\u00e9ditos concursales), tampoco proceder\u00e1 la modificaci\u00f3n de la base imponible con posterioridad a dicho auto. En este caso, la base imponible \u00fanicamente podr\u00e1 reducirse conforme a lo dispuesto en el art\u00edculo 80.Tres LIVA.<\/p>\n En este supuesto, la normativa determina que la base imponible puede reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas a IVA -de no estar sujetas no se habr\u00e1 producido la repercusi\u00f3n-, no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y exista un procedimiento concursal contra \u00e9l.<\/p>\n La modificaci\u00f3n debe efectuarse en el\u00a0plazo de los tres meses\u00a0<\/strong>siguientes a la finalizaci\u00f3n del plazo de un a\u00f1o (o, en el caso de PYMES, del plazo de seis meses) desde el momento del devengo de la operaci\u00f3n o del vencimiento del plazo o plazos impagados si se trata de operaciones a plazo.<\/p>\n En operaciones a las que sea de aplicaci\u00f3n el\u00a0r\u00e9gimen especial del criterio de caja,\u00a0<\/strong>el plazo de tres meses se computar\u00e1 a partir de la fecha l\u00edmite del 31 de diciembre del a\u00f1o inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operaci\u00f3n.<\/p>\n A)<\/strong> El acreedor<\/strong> deber\u00e1 cumplir los siguientes requisitos:<\/p>\n En esta\u00a0factura rectificativa,\u00a0<\/strong>la base imponible y la cuota se pueden consignar, bien indicando directamente el importe de la rectificaci\u00f3n, sea el resultado positivo o negativo, o bien, tal y como queden tras la rectificaci\u00f3n efectuada, siendo obligatorio en este \u00faltimo caso se\u00f1alar el importe de la rectificaci\u00f3n. Tambi\u00e9n se har\u00e1 constar su condici\u00f3n de documento rectificativo, la descripci\u00f3n de la causa que motiva la rectificaci\u00f3n, los datos identificativos y las fechas de expedici\u00f3n de las correspondientes facturas rectificadas.<\/p>\n A partir del 1 de enero de 2014 se deber\u00e1 comunicar por v\u00eda electr\u00f3nica, a trav\u00e9s del formulario disponible a tal efecto en la sede electr\u00f3nica de la Agencia Estatal de la Administraci\u00f3n Tributaria.<\/p>\n 1.Previamente\u00a0<\/strong>a la presentaci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n se deber\u00e1 presentar a trav\u00e9s del registro electr\u00f3nico mediante la opci\u00f3n \u00ab\u00a0Aportar documentaci\u00f3n complementaria\u00a0\u00bb, a la que se accede a trav\u00e9s del siguiente enlace<\/a>.<\/p>\n La presentaci\u00f3n de la documentaci\u00f3n complementaria generar\u00e1 un C\u00f3digo del asiento de registro que obligatoriamente se deber\u00e1 consignar en el apartado \u00ab\u00a0Documentaci\u00f3n adicional obligatoria\u00a0\u00bb de la Comunicaci\u00f3n de modificaci\u00f3n de bases imponibles. Acreedor para poder realizar la posterior presentaci\u00f3n de la referida comunicaci\u00f3n.<\/p>\n\u00bfCu\u00e1les son los requisitos para modificar la base imponible del IVA?<\/h2>\n
Impago de operaciones incursas en procedimientos concursales<\/h3>\n
\u00bfQu\u00e9 procedimiento debe seguir para modificar la base imponible?<\/h3>\n
\n
\n
IVA. Comunicaci\u00f3n de la modificaci\u00f3n de la base imponible en supuestos de concurso y por cr\u00e9dito incobrable.<\/h4>\n
\n