Les recordamos que el plazo m\u00e1ximo de presentaci\u00f3n del Modelo 720 de declaraci\u00f3n informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero del ejercicio 2019 vence el pr\u00f3ximo 30 de marzo de 2020. Este modelo deber\u00e1 presentarse por Internet, sin que sea posible la presentaci\u00f3n en papel. Para aquellos que presentaron el Modelo 720 el a\u00f1o pasado, s\u00f3lo ser\u00e1 obligatoria la presentaci\u00f3n cuando cualquiera de los saldos conjuntos de los tres diferentes bloques de bienes que son de obligada informaci\u00f3n (cuentas bancarias, acciones o inmuebles) hubiese experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto de los que determinaron la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n del a\u00f1o anterior. En todo caso, ser\u00e1 obligatoria la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n para aquellos bienes ya declarados y respecto a los cuales el contribuyente pierda la condici\u00f3n que determin\u00f3 en su d\u00eda la obligaci\u00f3n de declarar.<\/p>\n
Un a\u00f1o m\u00e1s, le recordamos que las personas y entidades residentes en Espa\u00f1a en 2019 que tengan o hayan tenido alg\u00fan tipo de vinculaci\u00f3n con bienes y derechos situados fuera de Espa\u00f1a tienen nuevamente una cita muy importante con la Hacienda espa\u00f1ola. Desde el 1 enero hasta el 30 de marzo de 2020 debe presentarse el modelo 720 correspondiente al ejercicio 2019 (\u00ab\u00a0Declaraci\u00f3n informativa sobre bienes y derechos en el extranjero\u00a0\u00bb), debiendo tener presente que en caso de incumplimiento las sanciones y consecuencias pueden ser muy graves.<\/p>\n
Este modelo deber\u00e1 presentarse por v\u00eda telem\u00e1tica (Internet), sin que sea posible la presentaci\u00f3n en papel. Aquellos que por razones de car\u00e1cter t\u00e9cnico no puedan presentar el modelo 720 por Internet en el plazo establecido, podr\u00e1n efectuar la presentaci\u00f3n durante los cuatro d\u00edas naturales siguientes al de finalizaci\u00f3n de dicho plazo.<\/p>\n
Para aquellos que presentaron el Modelo 720 anteriormente, s\u00f3lo ser\u00e1 obligatoria la presentaci\u00f3n cuando cualquiera de los saldos conjuntos de los tres diferentes bloques de bienes que son de obligada informaci\u00f3n (cuentas bancarias, acciones o inmuebles) hubiese experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto de los que determinaron la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n del a\u00f1o pasado. En todo caso, ser\u00e1 obligatoria la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n para aquellos bienes ya declarados y respecto a los cuales el contribuyente pierda la condici\u00f3n que determin\u00f3 en su d\u00eda la obligaci\u00f3n de declarar.<\/p>\n
Los contribuyentes deber\u00e1 informar sobre los bienes y derechos que tienen en el extranjero, tanto cuentas en entidades financieras, como bienes inmuebles, valores, derechos, seguros y rentas depositadas, gestionados u obtenidos fuera de Espa\u00f1a. Se excluye de esta obligaci\u00f3n de declarar cuando el valor de los mismos no supere los 50.000\u00a0euros\u00a0por cada tipo de bien o derecho.<\/p>\n
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En relaci\u00f3n a los bienes y derechos que deben ser objeto de declaraci\u00f3n, existen diversos matices que debes tener en cuenta como los que te detallamos a continuaci\u00f3n:<\/p>\n
Atenci\u00f3n.<\/strong> Si present\u00f3 el a\u00f1o pasado el modelo 720 porque dispon\u00eda de dep\u00f3sitos bancarios, valores (acciones, fondos de inversi\u00f3n, seguros, etc.) o inmuebles en el extranjero valorados en m\u00e1s de 50.000 euros, entre enero y marzo de cada a\u00f1o, deber\u00e1 volver a presentar dicho modelo en cualquiera de estos dos supuestos:<\/p>\n Las personas f\u00edsicas y jur\u00eddicas residentes<\/strong> en territorio espa\u00f1ol, los establecimientos permanentes en dicho territorio de personas o entidades no residentes y las entidades en atribuci\u00f3n de rentas (comunidades de bienes, sociedades civiles, herencias yacentes…) vendr\u00e1n obligados a presentar esta declaraci\u00f3n informativa anual., siempre que sean titulares o autorizados en cuentas en el extranjero cuyo saldo conjunto sea superior a 50.000 euros.<\/p>\n Asimismo, tienen obligaci\u00f3n de declarar la informaci\u00f3n los titulares de valores, acciones, fondos, seguros de vida, bienes inmuebles o cualesquiera otros activos situados o depositados en el extranjero, por un importe superior conjunto a 50.000 euros. Adem\u00e1s de los titulares jur\u00eddicos, y salvo que aplique alguna exoneraci\u00f3n que deba analizarse detenidamente, est\u00e1n obligados los conocidos como titulares reales, esto es, aquellos que posean o controlen m\u00e1s del 25% de los mencionados activos a trav\u00e9s de entidades con o sin personalidad jur\u00eddica.<\/p>\n Puede haber much\u00edsimas personas obligadas, en particular extranjeros residentes, porque basta tener una peque\u00f1a parte (aunque sea un 1%) de una o varias cuentas en extranjero con saldo superior a 50.000\u20ac (o incluso no tener nada y ser un simple autorizado), o tener una peque\u00f1a parte de un inmueble con valor superior a dicha cantidad.<\/p>\n La sanci\u00f3n por no presentar declaraci\u00f3n o hacerlo con errores u omisiones es de 5.000 euros por dato o grupo de datos, con un m\u00ednimo de 10.000 euros por cada grupo de bienes. La sanci\u00f3n por presentarla fuera de plazo es de 100 euros por dato con un m\u00ednimo de 1.500 euros por cada grupo.<\/p>\n Adem\u00e1s de esa sanci\u00f3n, la normativa establece otra grave consecuencia tanto por no cumplir la obligaci\u00f3n de informar como por hacerlo fuera de plazo, y es que Hacienda puede llegar a considerar que los bienes en el extranjero son ganancia patrimonial no justificada y cobrar por el IRPF una cuota hasta su tipo m\u00e1ximo margina o en el Impuesto sobre Sociedades, sobre su valor m\u00e1s una sanci\u00f3n adicional del 150% sobre dicha cuota. Y eso incluso aunque esos bienes y derechos procedan de periodos prescritos.<\/p>\n En cualquier caso, la Direcci\u00f3n General de Tributos ha suavizado este punto recientemente, interpretando que no se proceder\u00e1 a esta regularizaci\u00f3n cuando se pueda probar que los bienes y derechos en el extranjero no declarados en plazo provienen de rentas declaradas o de rentas obtenidas en ejercicios en los que no se tuvo la consideraci\u00f3n de residente fiscal en Espa\u00f1a y, por tanto, de contribuyente del IRPF.<\/p>\n Por otro lado, el dur\u00edsimo r\u00e9gimen sancionador asociado al Modelo 720 se encuentra actualmente bajo revisi\u00f3n a nivel europeo. La Comisi\u00f3n Europea ha dado varios avisos, entre otros mediante un dictamen con fecha de 15 de febrero de 2017, donde considera que la normativa espa\u00f1ola en la materia infringe la libre circulaci\u00f3n de personas, la libre circulaci\u00f3n de trabajadores, la libertad de establecimiento, la libre prestaci\u00f3n de servicios y la libre circulaci\u00f3n de capitales en la medida en que establece un r\u00e9gimen de declaraci\u00f3n fiscal en el marco del Modelo 720 que parece discriminatorio y desproporcionado a la luz de la jurisprudencia pertinente del Tribunal de Justicia.<\/p>\n No obstante, la normativa reguladora del modelo 720 no ha sido modificada por el legislador espa\u00f1ol, y la Agencia Tributaria contin\u00faa imponiendo sanciones derivadas de dicha normativa pues, en definitiva, sigue en vigor. Por ello, la Comisi\u00f3n Europea habr\u00eda denunciado en octubre de 2019 al Estado espa\u00f1ol ante el Tribunal de Justicia de la UE. Solicitando la anulaci\u00f3n de este gravoso r\u00e9gimen asociado al Modelo 720. Sin embargo, la denuncia sigue sin ser resuelta hoy en d\u00eda. Es por ello que la obligaci\u00f3n contin\u00faa en vigor y sigue siendo aplicada por la AEAT.<\/p>\n En este sentido, es importante destacar una reciente sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Castilla y Le\u00f3n, de 28 de noviembre de 2018, en la que el contribuyente aleg\u00f3 desproporci\u00f3n en la sanci\u00f3n con apoyo en el Dictamen de la Comisi\u00f3n Europea en que requer\u00eda a Espa\u00f1a para modificar su legislaci\u00f3n en la materia.<\/p>\n Tambi\u00e9n podemos destacar la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Uni\u00f3n Europea (TJUE) de 31 de mayo de 2018, caso C-190\/17, dado que el Tribunal establece que la imposici\u00f3n de sanciones desproporcionadas por cuestiones formales, es contrario al ordenamiento europeo.<\/p>\n Teniendo en cuenta lo anterior, hay argumentos suficientes en el panorama actual para impugnar las sanciones que se impongan por presentaci\u00f3n fuera de plazo del modelo 720.<\/p>\n Si un obligado tributario tiene que presentar el Modelo 720 por una serie de cuentas bancarias abiertas en el extranjero, y presenta informaci\u00f3n sobre las tres cuentas recogidas en el cuadro siguiente omitiendo o consignando datos\/conjuntos de datos de forma incompleta, inexacta o falsa. En el cuadro siguiente se recogen las tres cuentas sobre las que se informa en el Modelo 720, recogi\u00e9ndose los datos correctos sombreados y con una \u00ab\u00a0X\u00a0\u00bb los datos\/conjuntos de datos omitidos\/incompletos\/inexactos\/falsos.<\/p>\n Se han omitido o declarado de forma incompleta\/inexacta\/falsa incompleta tres datos o conjuntos de datos de tres cuentas diferentes (de tres registros distintos).<\/p>\n La sanci\u00f3n m\u00ednima opera por cada obligaci\u00f3n de informaci\u00f3n, en este la sanci\u00f3n m\u00ednima ser\u00e1 de 10.000 euros.<\/p>\n La sanci\u00f3n correspondiente al caso planteado en el que se incumple la obligaci\u00f3n de informar, omitiendo o bien declarando de forma incompleta, inexacta o falsa, dos conjuntos de datos y un dato, ser\u00e1 de 15.000 euros (5.000 euros\/dato o conjunto de datos).<\/p>\n Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaraci\u00f3n que puedan tener al respecto.<\/p>\n\n
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\u00a0\u00bfQu\u00e9 sujetos est\u00e1n obligados? <\/strong><\/h2>\n
Atenci\u00f3n con las sanciones por no declarar el modelo 720<\/strong><\/h2>\n
Ejemplo: <\/strong><\/h3>\n
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\n Datos o conjuntos de datos<\/td>\n <\/td>\n<\/tr>\n \n \u00a9 Raz\u00f3n social (den.) + domicilio<\/td>\n \u00a9 Identificaci\u00f3n completa CCC<\/td>\n fecha de apertura \/ concesi\u00f3n<\/td>\n saldo a 31\/12<\/td>\n saldo medio \u00faltimo trimestre<\/td>\n <\/td>\n<\/tr>\n \n <\/td>\n X<\/td>\n <\/td>\n <\/td>\n <\/td>\n Cuenta 1<\/td>\n<\/tr>\n \n <\/td>\n <\/td>\n X<\/td>\n <\/td>\n <\/td>\n Cuenta 2<\/td>\n<\/tr>\n \n <\/td>\n <\/td>\n <\/td>\n <\/td>\n X<\/td>\n Cuenta 3<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n