Esta Directiva ha sido transpuesta por la Ley\u00a010\/2020, de\u00a029 de diciembre<\/strong>, por la que se modifica la Ley\u00a058\/2003, de\u00a017 de diciembre, General Tributaria (LGT), en transposici\u00f3n de la Directiva (UE) 2018\/822\u00a0 y por el Real Decreto\u00a0243\/2021, de\u00a06 de abril<\/strong>, por el que se modifica el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci\u00f3n de los tributos, aprobado por Real Decreto\u00a01065\/2007, de\u00a027 de julio (en adelante RGAT), en transposici\u00f3n de la citada Directiva (UE) 2018\/822 del Consejo, de\u00a025 de mayo de\u00a02018.<\/p>\n En este texto reglamentario se desarrollan, entre otras cuestiones, (i) los requisitos que deben reunir los mecanismos transfronterizos para que surja la obligaci\u00f3n de informaci\u00f3n, (ii) la figura de los intermediarios fiscales sobre los que recae la obligaci\u00f3n principal de declarar y (iii) los datos que conforman el contenido obligatorio de dicha declaraci\u00f3n. Tambi\u00e9n se establecen las reglas sobre el nacimiento de la obligaci\u00f3n de declarar y el plazo para efectuar las comunicaciones.<\/p>\n Pues bien, mediante la Orden HAC\/342\/2021, que entr\u00f3 en vigor el d\u00eda 14 de abril <\/strong>de 2021, se aprueban los siguientes modelos:<\/p>\n Tambi\u00e9n aprueba el lugar de presentaci\u00f3n, y el resto de datos relevantes para el cumplimiento de obligaciones de informaci\u00f3n sobre mecanismos transfronterizos de planificaci\u00f3n fiscal<\/p>\n Por tanto, la citada Orden termina de desarrollar la transposici\u00f3n de la DAC 6 en nuestro pa\u00eds y regula el contenido de la informaci\u00f3n a suministrar en estas declaraciones informativas, las personas obligadas a presentarlas, la forma de presentaci\u00f3n -solo telem\u00e1tica- y los plazos, incluyendo los correspondientes a los per\u00edodos transitorios en los que estaban vigentes algunas obligaciones pero todav\u00eda no se pod\u00edan cumplir por falta del desarrollo reglamentario necesario<\/p>\n Por otro lado, tambi\u00e9n se ha publicado la Resoluci\u00f3n de 8 de abril de 2021, del Departamento de Gesti\u00f3n de la AEAT <\/strong>que m\u00e1s adelante veremos, por la que se aprueban los modelos de comunicaciones entre intervinientes y part\u00edcipes en los mecanismos transfronterizos comunicables<\/strong>: comunicaci\u00f3n de un intermediario eximido de la obligaci\u00f3n por el deber de secreto profesional; comunicaci\u00f3n por un intermediario de que ha presentado la declaraci\u00f3n -para eximir al resto de posibles obligados-; y comunicaci\u00f3n de un obligado tributario interesado de que ha presentado la declaraci\u00f3n -para eximir al resto de obligados-, con entrada en vigor el 14 de abril de 2021.<\/strong><\/p>\n La Orden HAC\/342\/2021 aprueba los siguientes modelos de declaraci\u00f3n, que deber\u00e1n ser utilizados por los intermediarios y\/o obligados tributarios para cumplir con sus obligaciones de informaci\u00f3n:<\/p>\n a) Modelo 234<\/strong>, que se presentar\u00e1 en relaci\u00f3n con los mecanismos transfronterizos que incluyan alguna de las se\u00f1as distintivas que figuran en el anexo de la directiva, con las especialidades previstas en el art\u00edculo 47 del Real Decreto 1065\/2007, de 27 de julio (seg\u00fan modificaci\u00f3n de esta norma por el Real Decreto 243\/2021).<\/p>\n Este modelo se debe presentar en el plazo de los 30 d\u00edas naturales siguientes al nacimiento de la correspondiente obligaci\u00f3n de declaraci\u00f3n.<\/p>\n A estos efectos, se debe recordar que, de acuerdo con la disposici\u00f3n transitoria primera del citado Real Decreto 243\/2021, se han de declarar los mecanismos cuya primera fase se haya ejecutado entre el 25 de junio de 2018 y el 30 de junio de 2020 (el conocido como \u00ab\u00a0primer periodo transitorio<\/strong>\u00ab\u00a0) y los mecanismos cuya obligaci\u00f3n de comunicaci\u00f3n haya surgido a partir del 1 de julio de 2020 (el \u00ab\u00a0segundo periodo transitorio<\/strong>\u00ab\u00a0).<\/p>\n Los mecanismos correspondientes a estos periodos transitorios deber\u00e1n ser declarados en el plazo de 30 d\u00edas naturales siguientes a la entrada en vigor de la orden ministerial HAC\/342\/2021. Por lo tanto, la fecha l\u00edmite para declarar estos mecanismos ser\u00e1 el 14 de mayo de 2021.<\/strong><\/p>\n b)\u00a0Modelo 235<\/strong>, que se presentar\u00e1 trimestralmente (en el plazo de un mes desde la finalizaci\u00f3n de cada trimestre natural) para actualizar los datos de los mecanismos transfronterizos comercializables que no necesiten una adaptaci\u00f3n sustancial para ser ejecutados, que hayan sido declarados con anterioridad.<\/p>\n c)\u00a0Modelo 236<\/strong>, que se presentar\u00e1 cuando se utilicen en Espa\u00f1a mecanismos transfronterizos que hayan debido ser previamente declarados a la Administraci\u00f3n tributaria espa\u00f1ola o a otra Administraci\u00f3n tributaria en virtud de la directiva.<\/p>\n La presentaci\u00f3n de este modelo se deber\u00e1 realizar durante el \u00faltimo trimestre del a\u00f1o natural siguiente a aquel en el que se haya producido la utilizaci\u00f3n en Espa\u00f1a de los mecanismos transfronterizos que hayan debido ser previamente declarados.<\/p>\n Cuadro resumen de modelos, obligados y plazos<\/strong><\/p>\n Por\u00a0su parte, la Resoluci\u00f3n de 8 de abril ha aprobado los modelos de comunicaci\u00f3n entre particulares para los supuestos en que los intermediarios u obligados tributarios no est\u00e9n obligados a presentar los modelos de declaraci\u00f3n (por ejemplo, cuando el intermediario se acoja al deber de secreto profesional o cuando otro intermediario haya comunicado la operaci\u00f3n en cuesti\u00f3n) y dicha circunstancia deba ser comunicada a otros intermediarios o al propio obligado tributario.<\/p>\n Los modelos son:<\/p>\n No obstante, se podr\u00e1n realizar comunicaciones con otro formato, siempre que respeten el contenido m\u00ednimo de los modelos aprobados.<\/p>\n Estas comunicaciones se deber\u00e1n presentar en el plazo de cinco d\u00edas<\/strong> contados desde que se produzca el nacimiento de la obligaci\u00f3n de informaci\u00f3n o desde el d\u00eda siguiente a la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n informativa por otro intermediario u obligado tributario.<\/p>\n La obligaci\u00f3n de comunicaci\u00f3n recae, en primer lugar, en los denominados \u00ab\u00a0intermediarios fiscales\u00a0\u00bb y, subsidiariamente, en los obligados tributarios interesados.<\/p>\n Tienen la condici\u00f3n de intermediarios (no necesaria ni \u00fanicamente \u00ab\u00a0fiscales\u00a0\u00bb) los siguientes:<\/p>\n Estos intermediarios, no obstante, pueden quedar eximidos de su obligaci\u00f3n de declaraci\u00f3n en tres supuestos:<\/p>\n Son obligados tributarios interesados las personas o entidades a cuya disposici\u00f3n se haya puesto, para su ejecuci\u00f3n, un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci\u00f3n de informaci\u00f3n o que se dispone a ejecutar o ha ejecutado la primera fase de tales mecanismos, siempre que no exista intermediario obligado a la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n.<\/p>\n Cuando exista m\u00e1s de un obligado tributario interesado con deber de presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n, esta se efectuar\u00e1 por la persona o entidad que figure primero en la siguiente lista:<\/p>\n Como regla general, la obligaci\u00f3n de informar recaer\u00e1 solamente sobre el obligado tributario interesado en ausencia de intermediario, ya sea porque (i) el intermediario est\u00e9 fuera de la UE; (ii) no exista intermediario porque el mecanismo se haya dise\u00f1ado y puesto en marcha internamente por el obligado tributario interesado; o (iii) el intermediario haya quedado eximido en virtud del deber de secreto profesional.<\/p>\n El obligado tributario interesado tambi\u00e9n podr\u00e1 quedar eximido de su deber de comunicaci\u00f3n cuando hubiera presentado la declaraci\u00f3n en otro Estado y disponga de prueba fehaciente de ello.<\/p>\n El obligado tributario interesado que hubiera presentado la declaraci\u00f3n deber\u00e1 comunicarlo a los otros obligados tributarios interesados en el plazo de cinco d\u00edas naturales contados desde el siguiente a la presentaci\u00f3n.<\/p>\n Se deben declarar las operaciones que re\u00fanan tres caracter\u00edsticas principales:<\/p>\n La norma define los mecanismos transfronterizos como aquellos que afectan a m\u00e1s de un Estado miembro o a un Estado miembro y un tercer pa\u00eds<\/strong> cuando se cumpla, como m\u00ednimo, una de las siguientes condiciones:<\/p>\n 3. Que concurra en el mecanismo transfronterizo, al menos, una de las se\u00f1as distintivas que figuran en el anexo de la directiva<\/strong> (al que el Reglamento se remite directamente), con las especialidades previstas en el art\u00edculo 47 de la norma reglamentaria.<\/p>\n Estas se\u00f1as distintivas aparecen conceptuadas como aquellas caracter\u00edsticas o particularidades de un mecanismo transfronterizo que suponen una indicaci\u00f3n de un riesgo potencial de elusi\u00f3n fiscal y se clasifican en dos categor\u00edas: (i) generales y (ii) espec\u00edficas. <\/strong><\/p>\n Algunas de esas se\u00f1as distintivas exigen, adem\u00e1s, que se cumpla el criterio del beneficio principal<\/strong>. Este criterio se entender\u00e1 satisfecho cuando el principal efecto o uno de los principales efectos que una persona puede esperar razonablemente del mecanismo sea la obtenci\u00f3n de un ahorro fiscal <\/strong>(definido como cualquier minoraci\u00f3n de la base o la cuota tributaria, en t\u00e9rminos de deuda tributaria, incluyendo el diferimiento de su devengo y la evitaci\u00f3n total o parcial de la realizaci\u00f3n del hecho imponible, producido por la realizaci\u00f3n del mecanismo transfronterizo; as\u00ed como la generaci\u00f3n de bases, cuotas, deducciones u otros cr\u00e9ditos fiscales).<\/p>\n\n
1.Modelos de declaraci\u00f3n<\/h2>\n
![\"\"](\"https:\/\/www.csfconsulting.es\/wp-content\/uploads\/CuadroResumen.png\" "\\"\\"")
<\/p>\n2. Modelos de comunicaci\u00f3n<\/h2>\n
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3. Sujetos obligados<\/h2>\n
3.1 Intermediarios<\/h3>\n
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3.2 Obligados tributarios interesados<\/h3>\n
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4 \u00bfQu\u00e9 obligaciones se deben declarar?<\/h4>\n
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