{"id":17784,"date":"2022-09-12T11:17:25","date_gmt":"2022-09-12T09:17:25","guid":{"rendered":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/?p=17784"},"modified":"2022-09-12T11:17:25","modified_gmt":"2022-09-12T09:17:25","slug":"la-direccion-general-de-tributos-se-pronuncia-sobre-la-disolucion-del-condominio-y-la-deduccion-por-inversion-en-vivienda-habitual-en-irpf","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.csfconsulting.es\/fr\/la-direccion-general-de-tributos-se-pronuncia-sobre-la-disolucion-del-condominio-y-la-deduccion-por-inversion-en-vivienda-habitual-en-irpf\/","title":{"rendered":"La Direcci\u00f3n General de Tributos se pronuncia sobre la disoluci\u00f3n del condominio y la deducci\u00f3n por inversi\u00f3n en vivienda habitual en IRPF"},"content":{"rendered":"

[vc_row][vc_column][vc_column_text]La Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) \u00a0ha se\u00f1alado en\u00a0su consulta vinculante V1266-22, de 6 de junio<\/strong>, que se\u00a0podr\u00e1 aplicar la deducci\u00f3n por inversi\u00f3n en vivienda habitual al 100 %\u00a0aquel\u00a0copropietario que, teniendo ya derecho\u00a0 a aplicar el r\u00e9gimen transitorio de dicha deducci\u00f3n,\u00a0hubiese adquirido por disoluci\u00f3n del condominio el resto de la titularidad del inmueble con posterioridad a 1 de enero de 2013.<\/p>\n

As\u00ed, la DGT se\u00f1ala que para aplicar la\u00a0deducci\u00f3n por la parte adquirida a partir del 1 de enero de 2013<\/strong>\u00a0de la que viene constituyendo su vivienda habitual, ser\u00e1\u00a0necesario<\/strong>\u00a0que\u00a0el otro copropietario<\/strong>, el cual deja de ser propietario,\u00a0hubiera practicado en un ejercicio anterior a 2013 dicha deducci\u00f3n en el porcentaje correspondiente a su participaci\u00f3n en el condominio<\/strong>\u00a0y que, a su vez,\u00a0no se le hubiera agotado<\/strong>\u00a0a la fecha de extinci\u00f3n del condominio la posibilidad de seguir practicando la deducci\u00f3n por inversi\u00f3n en vivienda habitual. La deducci\u00f3n por dicha parte tendr\u00e1 como\u00a0l\u00edmite el importe que el ex copropietario<\/strong>, que deja de ser titular del inmueble,\u00a0habr\u00eda<\/strong>\u00a0tenido derecho a deducirse<\/strong>\u00a0desde la fecha de extinci\u00f3n del condominio si dicha extinci\u00f3n no hubiera tenido lugar.<\/p>\n

Con efectos desde la citada fecha, la\u00a0Ley 16\/2012, de 27 de diciembre, suprimi\u00f3 el apartado 1 del art\u00edculo 68 de la\u00a0LIRPF que regulaba la deducci\u00f3n por inversi\u00f3n en vivienda habitual, suprimiendo, en consecuencia, dicha deducci\u00f3n. Sin embargo, la norma modificadora a\u00f1adi\u00f3 una\u00a0disposici\u00f3n transitoria decimoctava en la\u00a0 LIRPF<\/strong>\u00a0que\u00a0regula un r\u00e9gimen transitorio<\/strong>\u00a0que permite practicar dicha deducci\u00f3n a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, dicha disposici\u00f3n establece:<\/p>\n

\u00abD.T. 18\u00aa. Deducci\u00f3n por inversi\u00f3n en vivienda habitual.<\/em><\/p>\n

    \n
  1. Podr\u00e1n aplicar la deducci\u00f3n por inversi\u00f3n en vivienda habitual<\/strong>en los t\u00e9rminos previstos en el apartado 2 de esta disposici\u00f3n:<\/em><\/li>\n
  2. a)\u00a0Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013<\/strong>o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcci\u00f3n de la misma.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n

    (…)<\/em><\/p>\n

    En todo caso, resultar\u00e1 necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducci\u00f3n por inversi\u00f3n en vivienda habitual en relaci\u00f3n con las cantidades satisfechas para la adquisici\u00f3n o construcci\u00f3n de dicha vivienda en un per\u00edodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicaci\u00f3n lo dispuesto en el art\u00edculo 68.1.2.\u00aa de esta Ley en su redacci\u00f3n vigente a 31 de diciembre de 2012.<\/em><\/p>\n

      \n
    1. La deducci\u00f3n por inversi\u00f3n en vivienda habitual se aplicar\u00e1 conforme a lo dispuesto en los art\u00edculos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1, y 78 de la Ley del Impuesto, en su redacci\u00f3n en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducci\u00f3n que conforme a lo dispuesto en la Ley 22\/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Aut\u00f3noma.<\/em><\/li>\n
    2. Los contribuyentes que por aplicaci\u00f3n de lo establecido en esta disposici\u00f3n ejerciten el derecho a la deducci\u00f3n estar\u00e1n obligados, en todo caso, a presentar declaraci\u00f3n por este Impuesto y el importe de la deducci\u00f3n as\u00ed calculada minorar\u00e1 el importe de la suma de la cuota \u00edntegra estatal y auton\u00f3mica del Impuesto a los efectos previstos en el apartado 2 del art\u00edculo 69 de esta Ley<\/em><\/li>\n<\/ol>\n

      (…)\u00bb.<\/em><\/p>\n

      El art\u00edculo 68.1 de la\u00a0LIRPF\u00a0dispon\u00eda:<\/p>\n

      \u00abDeducci\u00f3n por inversi\u00f3n en vivienda habitual.\u00a01.\u00ba Los contribuyentes cuya base imponible sea\u00a0inferior a 24.107,20 euros anuales podr\u00e1n deducirse el 7,5 por ciento\u00a0de las\u00a0cantidades satisfechas en el per\u00edodo de que se trate por la\u00a0adquisici\u00f3n o rehabilitaci\u00f3n de la vivienda que constituya o vaya a\u00a0constituir la residencia habitual del contribuyente. A estos efectos, la\u00a0rehabilitaci\u00f3n deber\u00e1 cumplir las condiciones que se establezcan\u00a0reglamentariamente\u00bb.<\/em><\/p>\n

      Conforme a ello, se requiere la concurrencia en el contribuyente de dos requisitos:\u00a0adquisici\u00f3n de vivienda<\/strong>, al menos de una determinada parte indivisa de su pleno dominio,\u00a0y que dicha vivienda constituya<\/strong>\u00a0o vaya a constituir su\u00a0residencia habitual<\/strong>. Y, por tanto, con independencia de c\u00f3mo se instrumente su financiaci\u00f3n, del estado civil del contribuyente y, en su caso, del r\u00e9gimen econ\u00f3mico matrimonial.<\/p>\n

      La DGT sigue la resoluci\u00f3n del Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Central (TEAC), de fecha 1 de octubre de 2020, dictada en unificaci\u00f3n de criterio, RG 561\/2020, la cual se\u00f1ala:<\/p>\n

      \u00abA efectos de lo dispuesto en la Disposici\u00f3n Transitoria Decimoctava de la\u00a0Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas,\u00a0en caso de extinci\u00f3n de un condominio sobre la vivienda habitual a partir del 1 de enero de 2013<\/strong>, si una de las partes\u00a0obtiene el 100% de la vivienda<\/strong>,\u00a0tendr\u00e1 derecho a aplicarse el 100% de la deducci\u00f3n por adquisici\u00f3n de vivienda habitual siempre que se hubiera aplicado en un ejercicio anterior a 2013 dicha deducci\u00f3n en el porcentaje correspondiente a su participaci\u00f3n en el condominio.<\/strong><\/em><\/p>\n

      La deducci\u00f3n a practicar por la parte adquirida hasta completar el 100% del pleno dominio del inmueble tendr\u00e1 como\u00a0l\u00edmite el importe que habr\u00eda tenido derecho a deducirse desde la fecha de extinci\u00f3n del condominio el comunero que deja de ser titular del inmueble<\/strong>, si dicha extinci\u00f3n no hubiera tenido lugar. Ello significa que la aplicaci\u00f3n de la deducci\u00f3n por adquisici\u00f3n de vivienda habitual en relaci\u00f3n con la parte que se adquiere hasta completar el 100% del pleno dominio del inmueble estar\u00e1 en todo caso condicionada por el hecho de que el comunero que deja de ser propietario se hubiera aplicado en un ejercicio anterior a 2013 dicha deducci\u00f3n en el porcentaje correspondiente a su participaci\u00f3n en el condominio y que no se le hubiera agotado a la fecha de extinci\u00f3n del condominio la posibilidad de seguir practicando la deducci\u00f3n por adquisici\u00f3n de vivienda habitual. Esto suceder\u00e1 cuando dicho comunero hubiese solicitado, de forma individual o conjuntamente con el comunero que se hace con el 100%, un pr\u00e9stamo para la adquisici\u00f3n de la vivienda y no se encontrara totalmente amortizado a la fecha de extinci\u00f3n del condominio\u00bb.<\/em><\/p>\n

      Se pone as\u00ed de manifiesto la pretensi\u00f3n seguida con la aprobaci\u00f3n del\u00a0r\u00e9gimen transitorio<\/strong>\u00a0que es la de\u00a0respetar los derechos adquiridos<\/strong>\u00a0por aquellos contribuyentes que, habiendo adquirido su vivienda habitual antes del 1 de enero de 2013, hubieran venido practicando la deducci\u00f3n por tal concepto, recalcando que ese\u00a0respeto<\/strong>\u00a0a los derechos adquiridos\u00a0no puede derivar<\/strong>\u00a0en una ampliaci\u00f3n de estos.<\/strong><\/p>\n

      Por tanto,\u00a0el contribuyente<\/strong>\u00a0que ya ven\u00eda aplicando el r\u00e9gimen transitorio de\u00a0deducci\u00f3n por inversi\u00f3n en vivienda habitual<\/strong>\u00a0por tener derecho a ello, respecto de su porcentaje de condominio,\u00a0podr\u00e1 aplicarlo respecto del resto del condominio adquirido<\/strong>\u00a0como consecuencia de la disoluci\u00f3n del mismo, siempre que\u00a0el otro cotitular hubiese tenido derecho a la misma<\/strong>\u00a0(es decir, tambi\u00e9n lo hubiese adquirido con anterioridad al 2013 y hubiese constituido su vivienda habitual) y\u00a0no se hubiese agotado<\/strong>\u00a0dicho derecho (lo que ocurrir\u00e1 si se sigue abonando el pr\u00e9stamo hipotecario para la adquisici\u00f3n del que fueran cotitulares), siendo el\u00a0l\u00edmite de la deducci\u00f3n<\/strong>, de la parte adquirida por la disoluci\u00f3n,\u00a0el importe que el expropietario habr\u00eda tenido derecho a deducirse<\/strong>\u00a0desde la fecha de extinci\u00f3n del condominio si dicha extinci\u00f3n no hubiera tenido lugar.<\/p>\n

      Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaraci\u00f3n que puedan tener al respecto.<\/p>\n

      Madrid, a 12 de septiembre de 2022<\/p>\n

      Afianza CSF,<\/strong>[\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row]<\/p>\n<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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